Bilgisayar Yazılımı Ile Web Sitesi Tasarımı Gelir Vergisi Kanunu 18. Maddesine Dahil Edilip Gelir Vergisinden Istisna Tutulabilir Mi?

Soru: Bilgisayar yazılımı ile web sitesi tasarımı gelir vergisi kanunu 18 Maddesine dahil edilip gelir vergisinden istisna tutulabilir mi?


Cevap: Bazı web sitesi tasarımcıları ve bilgisayar yazılımcıları yaptıkları işin gelir vergisi kanunu 18 Maddesine dahil edilerek gelir vergisinden istisna edilmesini sorgulamaktadırlar Yaptıkları işi yeni bir eser yaratmak kapsamında gördüklerinden doğal olarak böyle bir talepleri olmaktadır Şahsi görüşümde bu doğrultuda olmakla beraber vergi kanunları kapsamında konuyu değerlendirelim 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 18’nci maddesinde, “Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekar, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler istisnaya dahildir
Yukarıda yazılı kazançların arızi olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil etmez
Serbest meslek kazançları istisnasının bu Kanunun 94’ncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur” hükmü yer almıştır
Bu hükme göre, yapılan bilgisayar yazılımı ve web sitesi tasarımı çalışmalarının, 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu hükümlerine göre eser niteliği taşıdığının belgelenmesi durumunda söz konusu çalışmalardan dolayı elde edilecek hasılata münhasır olmak üzere, Gelir Vergisi Kanununun 18’inci maddesinde yer alan istisnadan faydalanılması mümkün bulunmaktadır
Bununla beraber, söz konusu bilgisayar yazılım ve web sitesi tasarımı çalışmalarının 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu hükümlerine göre eser niteliğini taşımaması durumunda ise elde edilen gelirin serbest meslek kazancı olarak vergiye tabi tutulması gerekmektedir
Buna ilaveten, Gelir Vergisi Kanunu’nun 94’üncü maddesinde kimlerin hangi ödemeler üzerinden tevkifat yapacakları hüküm altına alınmış olup, aynı maddenin 1’inci fıkrasının 2’nci bendinde; “Yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden (Noterlere serbest meslek faaliyetlerinden dolayı yapılan ödemeler hariç);
a) 18’inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden %17
b) diğerlerinden (112007 tarihinden itibaren) %20
” tevkifat yapılacağı hükme bağlanmıştır
Sonuç itibariyle; yapılan çalışmaların Gelir Vergisi Kanununun 94’üncü maddesinin birinci fıkrasında sayılan kişi ve kurumlarca satın alınması halinde söz konusu çalışmaların 5846 sayılı Kanun hükümlerine göre eser niteliğini taşıması durumunda Gelir Vergisi Kanununun 94’üncü maddesinin 2/a bendine göre, aksi durumda aynı maddenin 2/b bendi uyarınca tevkifat yapılacağı unutulmamalıdır

Koray ATEŞ
SMMM-E Öğretim Görevlisi