Gayrimenkul Alım-satımında Belge Düzeni ve Uygulanacak KDV Oranı Ileilgili Mukteza

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Adana Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü)

Sayı :B071GİB4011602/ 377 20022009
Konu : Gayrimenkul alım-satımında belge düzeni
ve uygulanacak KDV oranı
KDV Kanunu 28Md
VUK 227-234-229 Md

……………

İlgi : ………2009 tarihli dilekçeniz

İlgi dilekçenizde, ……… Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ……… vergi numarasında emlakçılık faaliyetinden dolayı kayıtlı mükellef olduğunuz, gayrimenkul alım-satımı yapan kişilere komisyon karşılığı iş yaptığınız, bazen de vergi mükellefi olmayan kişilerden kendi adınıza satın aldığınız arsa ve bina gibi gayrimenkulleri daha sonra bir miktar kar ederek satışını yaptığınız, vergi mükellefi olmayanlardan yaptığınız gayrimenkul alımlarında karşı tarafın tarafınıza fatura vermediği belirtilerek, söz konusu gayrimenkullerin satışında düzenleyeceğiniz faturanın toplam satış değeri üzerinden mi yoksa yaptığınız kar üzerinden mi kesileceği ile gayrimenkul satışında uygulanacak KDV oranı hakkında bilgi verilmesi istenmektedir

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

Katma değer vergisi oranları, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 28'inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Kararname eki (I) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 1; (II) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 8; bu listeler dışındaki mal ve hizmetler için ise % l8 olarak tespit edilmiştir

Söz konusu Kararname eki (I) sayılı listenin 11'inci sırasında; “Net alanı 150 m2'ye kadar konut teslimleri ile …,” belirtilmekte ve söz konusu net alanı 150 m2’ye kadar konut (mesken) teslimlerine % 1 oranında katma değer vergisi uygulanmaktadır

Buna göre, arsa, bina gibi gayrimenkulleri kendi adınıza aldıktan sonra satışında, gerçek satış bedeli üzerinden net alanı 150 m2’ye kadar konut (mesken) teslimlerinde %1, arsa, arazi, iş yeri ve net alanı 150 m2’yi geçen konut (mesken) teslimlerinde ise % 18 oranında katma değer vergisi hesaplanması gerekmektedir Ayrıca, satışlara aracılık nedeniyle komisyon vb adı altında sağlanan gelirler % 18 oranında katma değer vergisine tabi alacaktır

VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN

Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun “İspat edici kağıtlar” başlıklı 227’nci maddesinde; “Bu kanunda aksine hüküm olmadıkça bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir…”

“Gider pusulası” başlıklı 234’üncü maddesinde; “Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan serbest meslek erbabının ve çiftçilerin:

1- (Mülga)
2- (Mülga)
3- Vergiden muaf esnafa;








Yaptırdıkları işler veya onlardan satın aldıkları emtia için tanzim edip işi yapana veya emtiayı satana imza ettirecekleri gider pusulası vergiden muaf esnaf tarafından verilmiş fatura hükmündedir Bu belge, birinci ve ikinci sınıf tüccarların, zati eşyalarını satan kimselerden satın aldıkları altın, mücevher gibi kıymetli eşya için de tanzim edilir

Gider pusulası, işin mahiyeti, emtianın cins ve nev'i ile miktar ve bedelini ve iş ücretini ve işi yaptıran ile yapanın veya emtiayı satın alan ile satanın adlarıyla soyadlarını (Tüzel kişilerde unvanlarını) ve adreslerini ve tarihi ihtiva eder ve iki nüsha olarak tanzim ve bir nüshası işi yapana veya malı satana tevdi olunur

Gider pusulaları, seri ve sıra numarası dahilinde teselsül ettirilir” hükümleri yer almaktadır

Buna göre, vergi mükellefi olmayan kişilerden, satmak üzere mükellefin kendi adına satın aldığı arsa ve bina gibi gayrimenkuller için yukarıda belirtildiği şekilde gider pusulası düzenlenmesi ve gider pusulasının bu gayrimenkulleri satan kişiye imzalatılarak bir nüshasının satan kişiye verilmesi gerekmektedir

Diğer taraftan, aynı Kanununun 229’uncu maddesinde fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olarak tanımlanmış, “Faturanın şekli” başlıklı 230’uncu maddesinde ise, faturada bulunması gereken asgari bilgiler maddeler halinde sıralanmış, bu maddenin (4) numaralı bendinde malın veya işin nevi, miktarı, fiyatı ve tutarının da faturada yer alması gerektiği hüküm altına alınmıştır

Yukarıda yapılan açıklamalara göre, vergi mükellefi olmayan kişilerden gider pusulası düzenlenerek iktisap olunan gayrimenkullerin satılması durumunda, gayrimenkulü satan mükellef tarafından gerçek satış bedeli üzerinden fatura düzenlenmesi gerekmektedir

Bilgilerinize rica ederim