Stopaj Oranları Hakkında 277 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği Yayımlandı.

Geçici 67 nci Madde Kapsamında Bazı Menkul Kıymet Gelirlerine Uygulanacak Stopaj Oranları Hakkında 277 Seri Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliği Yayımlandı


Numara : 103


Tarih : 28122010

VERGİ SİRKÜLERİ

NO: 2010/103

KONU: Geçici 67 nci Madde Kapsamında Bazı Menkul Kıymet Gelirlerine Uygulanacak Stopaj Oranları Hakkında 277 Seri Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliği Yayımlandı

25 Aralık 2010 tarihli ve 27796 sayılı Resmi Gazete'de 277 Seri Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliği yayımlanmıştır
Söz konusu Tebliğ ile,

• 193 sayılı Kanun’un Geçici 67 nci maddesinin 1 inci fıkrasının 6009 sayılı Kanun’un 4 üncü maddesiyle değişik şekli olan % 0 tevkifat oranının uygulanacağı kişiler ile,
• Aynı maddenin 1, 2 ve 3 üncü fıkraları kapsamındaki gelirlere yönelik tevkifat oranlarını yeniden belirleyen 27/9/2010 tarihli ve 2010/926 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı'nın uygulanmasına

ilişkin açıklamalar yapılmıştır
Bu kapsamda söz konusu açıklamalar aşağıdaki gibidir
1 6009 Sayılı Kanun ile Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 67 nci maddesinin 1 inci fıkrasında yapılan değişiklik sonrasında 193 Sayılı Kanun kapsamında tevkifat oranının % 0 uygulanacağı kişiler

Bilindiği üzere, 6009 sayılı Kanun’un 4 üncü maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 67 ncimaddesinin 1 inci fıkrasında yer alan “Dar mükellef gerçek kişi ve kurumlar için bu oran % 0 olarak uygulanır” hükmü 01102010 tarihinde yürürlüğe girmek üzere değiştirilmiş ve menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının alım/satım ve itfa kazançlarında yerli-yabancı yatırımcı ayrımına dayalı tevkifat uygulamasına son verilmiştir
6009 Sayılı Kanun ile yapılan değişiklik ile “5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 2 nci maddesinin 1 inci fıkrası kapsamındaki mükellefler ile münhasıran menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası aracı getirileri ile değer artışı kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları kullanmak amacıyla faaliyette bulunan mükelleflerden 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu’na göre kurulan yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığınca belirlenenler”in Geçici 67 nci maddenin 1 numaralı fıkrası kapsamındaki gelirlerine 01102010 tarihinden itibaren % 0 oranında stopaj uygulanacağı bilinmekteydi


Bununla beraber, Kanun hükmünde yer alan % 0 tevkifat oranının uygulanması bakımından “münhasıran menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası aracı getirileri ile değer artışı kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları kullanmak amacıyla faaliyette bulunan dar mükelleflerden 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu’na göre kurulan yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığınca belirlenenler” ifadesinin hangi kurumları kapsayacağına ilişkin Maliye Bakanlığı’nın açıklamalarına ihtiyaç duyulmaktaydı


277 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile söz konusu hususa ilişkin açıklama yapılmıştır Bu çerçevede, Geçici 67 nci maddenin 1 inci fıkrası kapsamında elde edilmiş olması şartıyla gelirin türüne bakılmaksızın Kanun kapsamında 01102010 tarihinden itibaren % 0 oranında tevkifata tabi kişiler aşağıdaki gibidir;

• Sermaye şirketi olarak sayılan anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketler ile benzer nitelikteki yabancı kurumlar,
• Sermaye Piyasası Kurulu’nun düzenleme ve denetimine tâbi fonlar ile bu fonlara benzer yabancı fonlar,
• Türkiye’de münhasıran menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası aracı getirileri ile değer artışı kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları kullanmak amacıyla faaliyette bulunan sınırlı sorumlu ortaklıklar, ülke fonları, kurum ve kuruluş fonları ve yatırım kuruluşları gibi yabancı kurumsal yatırımcıların tümü

Kanun kapsamında % 0 tevkifat oranının uygulanmadığı durumlarda ise bahsedilen fıkrada yer alan tevkifat oranı % 15 olup, söz konusu oran Bakanlar Kurulu Kararı ile gelir türleri ve geliri elde edenler itibariyle değiştirilmiş olup, söz konusu değişikliğe ilişkin Tebliğ’de yer verilen açıklamalar aşağıdaki gibidir


2 Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 67 nci maddesinin (1), (2) ve (3) üncü fıkralarında yer alan tevkifat oranlarının 27/9/2010 tarihli ve 2010/926 Bakanlar Kurulu Kararı ile değişik hali

27/9/2010 tarihli ve 2010/926 sayılı Kararnamenin eki Karar 1/10/2010 tarihinde yürürlüğe girmiş olup, bu tarihten itibaren elde edilecek gelirlere aşağıda yer alan tevkifat oranları uygulanacağı belirtilmiştir:

• Geçici 67 nci maddenin (1), (2) ve (3) numaralı fıkralarında yer alan oran, tam ve dar mükellef gerçek kişi ve kurumlar tarafından hisse senetlerine ve hisse senedi endekslerine dayalı olarak yapılan vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri ve İMKB'de işlem gören aracı kuruluş varantları dahil olmak üzere, hisse senetlerine (menkul kıymetler yatırım ortaklığı hisse senetleri hariç) ilişkin olarak elde edilen kazançlar için % 0,
• Geçici 67 nci maddenin (1) numaralı fıkrasında yer alan oran, 6009 Sayılı Kanun ile kazançlarına uygulanacak tevkifat oranı % 0 olarak belirlenenler dışında kalan kurumlar ile tam ve dar mükellef gerçek kişiler tarafından elde edilen ve yukarıda belirtilen kazançlar hariç diğer kazançlar için %10,
• Geçici 67 nci maddenin (2) ve (3) numaralı fıkrasında yer alan oran Sermaye Piyasası Kanunu’na göre kurulan menkul kıymetler yatırım fonları (borsa yatırım fonları ile konut finansmanı fonları ve varlık finansmanı fonları dahil) ile menkul kıymetler yatırım ortaklıkları tarafından elde edilenler hariç olmak üzere, tam ve dar mükellef gerçek kişi ve kurumlar yönünden % 10 olarak belirlenmiştir