Belgesi Taklit Edilen veya Çalınan Mükellefleri Bekleyen Tehlike;

Belgesi Taklit Edilen veya Çalınan Mükellefleri Bekleyen Tehlike;

Form: 1


I- GİRİŞ

Ülkemizde vergi ödemek istemeyen mükelleflerin başvurduğu en kolay yollarından bir tanesi gerçek bir mal ve hizmet alımına dayanmayan fatura işlemleridir Yani bazı mükellefler gerçek bir mal ve hizmet alım ve satımına dayanmadan sahte belge düzenlemek ve bunları komisyon karşılığında satmak suretiyle kullanan mükellefler açısından vergi matrahının azalmasına sebebiyet vermektedirler Söz konusu sahte belgeler bazen başka mükelleflerin belgesi çalınarak veya taklit edilerek düzenlenmektedir Bu durum ise belgesi çalınan veya taklit edilen mükellefler açısından Form 11 (Vergi İnceleme Raporu ile SMİYB Kullandığı veya Düzenlediği Tespit Edilen Mükellefler Bilgi Formu) düzenlenmesi sırasında farklı uygulamalara tabi tutulmaktadırlar Form 11 düzenlenmesindeki farklı uygulamalar bazen mükelleflerin haksız yere sahteci ilan edilmesine yol açabilmektedir Bizde yazımızda bu durumu izah etmeye çalışacağız



II- SAHTE BELGE DÜZENLEME FİİLİ VE SONUÇLARI

Sahte Belge Vergi Usul Kanunu’nun 359 maddesinde “…belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler veya bu belgeleri kullananlar (Sahte belge, gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belgedir)” şeklinde tanımlanmıştır Aynı maddede de sahte belge düzenleme fiilinin yaptırımının hapis cezası olduğu hüküm altına alınmıştır Yani Sahte belge düzenleme fiili gerçek bir mal ve hizmet teslimi olmaksızın düzenlenen belgelerdir Sahte belge düzenleme fiilini yapan kişiler bu belgeleri komisyon karşılığında düzenlemektedirler Sahte belge düzenleyen mükellefler çok çeşitli biçimde bu işlemleri yapmaktadırlar

En bilinen veya klasik yöntem diyebileceğimiz bir biçimde kendi adlarına mükellefiyet tesis ettirerek ve her türlü vergisel ödevleri yerine getirmek suretiyle gerçek bir ticaret yapıyor gibi görünerek asıl işi olan sahte belge düzenleme faaliyetini gizlemeye çalışmaktadırlar Söz konusu yöntemin ortaya çıkması ancak vergi incelemesiyle olmaktadır Ancak sahte belge düzenleyen mükelleflerde son yıllarda daha çeşitli yöntemler kullanmaktadırlar Bunlardan bir tanesi başka mükelleflere ait belgelerin çalınarak gerçek bir mal ve hizmet teslimi olmadan düzenlenmesidir Diğer bir yöntem ise herhangi bir mükellefin faturasını taklit etmek suretiyle söz konusu belgeleri sahte olarak düzenlemektir

Söz konusu yöntemlerin tercih edilmesi sahte belgeyi düzenleyen kişilerin tespit edilmesinin çok güç olmasıdır Sahte belge düzenleme fiili Vergi Kanunlarımız açısından en ağır yaptırım gerektiren bir fiil olması nedeniyle son yıllarda sahte belge düzenleyen mükellefler klasik yöntem dediğimiz yöntemi terk ederek yukarıda bahsettiğimiz diğer iki yöntemi daha sık kullanmaktadırlar Vergi İncelemelerinde belgelerin çalınarak düzenlenmesi veya belgelerin taklit edilmesi yönetimine daha sık rastlamaktayızSahte belge düzenleyen mükellefler hakkında vergi inceleme raporu ile SMİYB kullandığı veya düzenlediği tespit edilen mükelleflerle ilgili olarak inceleme elemanlarınca, “Vergi İnceleme Raporu ile SMİYB Kullandığı veya Düzenlediği Tespit Edilen Mükellefler Bilgi Formu”,Form-11 düzenlenerek Maliye Bakanlığı İstihbarat Merkezine gönderilmektedir

Vergi İnceleme Elemanlarınca düzenlenen Form-11, mükellefin kimlik ve faaliyetine ilişkin bilgiler, raporu düzenleyen inceleme elemanı ve düzenlenen rapor hakkında, raporun düzenlenmesine neden olan belgeler ve belgeyi basan matbaa işletmesi veya tasdik eden noter bilgilerini içermektedir

Söz konusu Form sahte belge düzenleyen mükelleflerin tüm denetim elemanlarınca ve vergi idaresince bilinmesini sağlayarak vergisel işlemlerde buna göre işlem tesis edilmesini sağlamayı amaçlamaktadır

Söz konusu bilgi formuna dayanılarak mükellefler, Vergi İstihbarat Merkezince, “SMİYB Kullandıkları veya Düzenledikleri Vergi İnceleme Raporuyla Tespit Olunan Mükellefler Geçici Listesine” alınmaktadır SMİYB kullandıkları veya düzenledikleri vergi inceleme raporu ile tespit edilen mükelleflerin, katma değer vergisi iade talepleri özel esaslara göre yerine getirilmektedir Yani sahte belge düzenleyen veya kullanan mükelleflerin en çok yaptırım uygulandığı konu KDV İadelerinin özel esaslara göre yerine getirilmesi gerektiğidir



III- BELGESİ TAKLİT EDİLEN VEYA ÇALINAN MÜKELLEFLERDE FORM 11 DÜZENLENMELİMİDİR?

SMİYB kullandığı veya düzenlediği tespit edilen mükelleflerle ilgili olarak inceleme elemanlarınca, “Vergi İnceleme Raporu ile SMİYB Kullandığı veya Düzenlediği Tespit Edilen Mükellefler Bilgi Formu”, Form-11 düzenlenmesi gerekmektedir Maliye Bakanlığı’nca düzenlenen Form 11’in formatı sahte belge düzenleyen kişinin mükellefiyet bilgileri ile sahte belge düzenleyen kişinin aynı olmasından hareket edilerek oluşturulmuştur Form 11’in formatı yukarıda izah ettiğimiz klasik yöntemle yapılan sahte belge düzenleme organizasyonunun tüm vergi idaresine duyurmayı ve vergisel işlemlerin buna göre yapılmasını amaçlamıştır Oysa belgesi çalınan veya taklit edilen mükelleflerde ise düzenlenen sahte belgelere ilişkin mükellefiyet bilgileri ile sahte belgeyi düzenleyen mükellefin bilgileri farklı olmaktadır Hatta belgesi taklit edilen mükelleflerde ise bazen belgesi taklit edilen mükellefler adına düzenlenen sahte belgeler ile gerçek faal olarak faaliyetini devam eden mükellefin belgeleri farklı olmaktadır Bu durumda ise Form 11’in düzenlenmesi ne ilişkin olarak Gelir İdaresi Başkanlığının bağlı bulunan Vergi Dairesi Başkanlığınca farklı uygulamalar yapılmaktadır Bir kısmı bu durumlar için Form 11 düzenlerken bir kısmı ise düzenlememektedirler

Belgesi Çalınan veya taklit edilen mükelleflere ilişkin Form 11 düzenlenmesi halinde gerçek faal olarak mükellefiyetine devam eden mükellefin sahteci ilan edilmesi ve vergisel işlemlerin buna göre yapılması durumuyla karşılaşılmaktadır Oysa bu durum belgesi taklit edilen veya çalınan mükellef açısından haksızlık oluşturmaktadır Çünkü sahte belgede yer alan mükellefiyet bilgileri gerçek faal mükellefe ait olmasına rağmen bu belgeleri düzenleyen kişi sahte belge ticaretiyle uğraşan kişidir Ancak çalınan veya taklit edilen belgelerin sahte olarak düzenlenenlerinin de bir şekilde vergi işlemleriyle uğraşanlar tarafından bilinmesinin sağlanması gerekmektedir Çalıntı yoluyla veya taklit edilerek düzenlenen sahte belgelerin duyurulması idare açısından ne kadar önemli ise söz konusu duyuru işleminin yapılması esnasında faal olan bir mükellefin sahteci olarak ilan edilmesi de bir o kadar önem arz etmektedir Bu nedenle sahte belgelerin tüm idareye duyurulmasını sağlayan Form 11 belgesinin yukarıda izah ettiğimiz endişeleri giderecek biçimde tekrar düzenlenmesi gerekmektedir



IV- SONUÇ

SMİYB kullandığı veya düzenlediği tespit edilen mükelleflerle ilgili olarak inceleme elemanlarınca, “Vergi İnceleme Raporu ile SMİYB Kullandığı veya Düzenlediği Tespit Edilen Mükellefler Bilgi Formu”, Form-11 düzenlenmesi gerekmektedir Ancak Belgesi Çalınan veya taklit edilen mükelleflere ilişkin Form 11 düzenlenmesi halinde gerçek faal olarak mükellefiyetine devam eden mükellefin sahteci ilan edilmesi gibi bir durumla karşılaşılabilmektedir Bu nedenle sahte belgelerin tüm idareye duyurulmasını sağlayan Form 11 belgesinin; belgesi çalınan veya taklit edilen mükelleflere uygun biçimde tekrar düzenlenmesi gerekmektedir

(*)Vergi Denetmeni

————————————



GENEL BAŞKAN

MEHMET KAYNAK / VERGİ MÜKELLEFİ SAVUNUCULARI DERNEĞİ

http://versav.org/2016/05/12/belgesi...ehlike-form-1/