Reklam Panolarında Amortisman Uygulaması

Selçuk Turgay Azak
Vergi Müfettişi







Reklam Panolarında Amortisman Uygulaması

Tarih: 12052016


213 sayılı Vergi Usul Kanununun[1] (VUK) 313’üncü maddesinde; “İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269'uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edavat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder” hükmüne yer verilmiştir

İlgili maddenin 3’üncü fıkrasında da; “Değeri 50000000- lirayı(*)(460 Sıra Nolu VUK Genel Tebliği[2] ile 112016'den itibaren 900-TL) aşmayan peştemallıklar ile işletmede kullanılan ve değeri 50000000- lirayı (460 Sıra Nolu VUK Genel Tebliği ile 112016'den itibaren 900-TL) aşmayan alet, edevat, mefruşat ve demirbaşlar amortismana tabi tutulmayarak doğrudan doğruya gider yazılabilir İktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edenlerde bu had topluca dikkate alınır” hükmüne yer verilmiştir

Bir iktisadi kıymet için amortisman ayrılabilmesinin şartları şunlardır:

1-İktisap edilen kıymetin yıpranmaya, aşınmaya veya değerden düşmeye tabi olması

2-iktisap edilen kıymetin işletmede bir yıldan fazla kullanılabilecek nitelikte olması gerekir

3-İktisap edilen kıymetin işletmenin envanterine dahil olması gerekir

4- İktisadi kıymetin değerinin belli bir tutarı aşması gerekir (2016 yılı için 900 TL)

VUK’un 269’uncu maddesinde ‘‘İktisadi işletmelere dahil bilumum gayrimenkuller maliyet bedelleri ile değerlenir

Bu kanuna göre, aşağıdaki yazılı kıymetler gayrimenkuller gibi değerlenir:
1 Gayrimenkullerin mütemmim cüzüleri ve teferruatı;
2 Tesisat ve makinalar;
3 Gemiler ve diğer taşıtlar;
4 Gayri maddi haklar’’

Reklam panoları bir gayrimenkulün teferruatı niteliğindedir Teferruat; Türk Medeni Kanununun[3] 686’ıncı maddesinde düzenlenmiştir İlgili maddeye göre; teferruat (eklenti) ‘‘asıl şey malikinin anlaşılabilen arzusuna veya yerel âdetlere göre, işletilmesi, korunması veya yarar sağlaması için asıl şeye sürekli olarak özgülenen ve kullanılmasında birleştirme, takma veya başka bir biçimde asıl şeye bağlı kılınan taşınır maldır Eklenti, asıl şeyden geçici olarak ayrılmakla bu niteliğini kaybetmez’’

333 Seri No’lu VUK Genel Tebliği[4]’ne göre ışıklı reklam tabelalarının faydalı ömrü 5 yıl, ışıksız reklam panolarının ise 10 yıl olarak tespit edilmiştir
Diğer taraftan reklam panosu asılan işyerinin kiralık ya da mükellefin kendisine ait olmasının gider yazma ve amortisman ayırma açısından bir önemi bulunmamaktadır Çünkü işyeri kiralanmış olması durumunda söz konusu reklam tabelaların ‘Özel Maliyetler’ kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir Çünkü kiralanan bir işyeri için yapılan harcamanın ‘Özel Maliyetler’ kapsamında değerlendirilmesi için, işyerine eklenen kıymetin kira süresi sonunda sökülüp ayrılmasının ya da başka bir yerde kullanılmasının mümkün olmaması gerekmektedir Reklam panosu için böyle bir durum söz konusu değildir Dolayısıyla kiralanan işyerinde kullanılan reklam panoları için amortisman uygulaması reklam panolarının faydalı ömürleri dikkate alınarak yapılacaktır (Işıklı reklam tabelaları için 5 yıl, ışıksız reklam panolarının ise 10 yıl olarak dikkate alınacaktır)
Son olarak belediyeye söz konusu reklam panolarının asılmasından dolayı ödenmesi gereken ilan ve reklam vergi tutarı söz konusu amortisman uygulamasında dikkate alınmadan doğrudan gider olarak dikkate alınabilecektir

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun[5] 40/6’ncı maddesinde; ‘‘işletme ile ilgili olmak şartıyla; bina, arazi, gider, istihlak, damga, belediye vergileri, harçlar ve kaydiyeler gibi ayni vergi, resim ve harçlar’’hükmü yer almaktadır Sonuç olarak ödenen reklam panosu ile ilgili olan ilan ve reklam vergi tutarları belediye vergileri niteliğinde olduğundan kazancın tespitinde doğrudan gider olarak dikkate alınabilecektir

[1] 10/01/1961 tarih ve 10703 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır

[2] 25/12/2015 tarih ve 29573 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır

[3] 08/12/2001 tarih ve 24607 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır

[4] 28/04/2004 tarih ve 25446 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır

[5] 06011961 tarih ve 10700 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır

Kaynak: wwwMuhasebeTRcom