Cep Telefonu Hat Satış Faturalarının Nasıl Düzneleneceği

Cep telefonu hat satış faturalarının nasıl düzneleneceği

TC
İSTANBUL VALİLİĞİ
Defterdarlık Katma Değer Vergisi Gelir Müdürlüğü


TARİH: 23/05/2005
SAYI : KDVMUKB074DEF034183742
KONU : Cep telefonu hat satış faturalarının
ne şekilde düzenleneceği


……………………………


……… Şti tarafından ……… verilen ………tarihli örneği ekli dilekçenin ……… ilgilendiren kısımları aşağıda açıklanmıştır

3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1 maddesinde; ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ne tabi olduğu, 3/a maddesinde; vergiye tabi malların her ne suretle olursa olsun, vergiye tabi işlemler dışındaki amaçlarla işletmeden çekilmesi, vergiye tabi malların işletme personeline ücret, prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla verilmesinin teslim hükmünde olduğu, 10/a maddesinde mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde vergiyi doğuran olayın malın teslimi veya hizmetin yapılması anında meydana geldiği, 20 maddesinde; teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği, 23/f maddesinde Maliye Bakanlığı’nın işin mahiyetini gözönünde tutarak özel matrah şekilleri tespit etmeye yetkili olduğu, 24/b maddesi uyarınca vergi,resim,harç , pay, fon karşılığı gibi unsurlar KDV matrahına dahil olduğu hükme bağlanmıştır

Aynı Kanunun 34/2 maddesinde; “Katma değer vergisinin fatura ve benzeri vesikalarda ayrıca gösterilmesine gerek görülmeyen işlemlerde vergi indiriminin nasıl belgelendirilebileceği Maliye Bakanlığı’nca tespit olunur”denilmektedir

1 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin VIII/F bölümünde, katma değer vergisinin fatura ve benzeri vesikalarda gösterilmesine gerek görülmeyen işlemler ile tekel’e tabi maddelerin tesliminde bu mal ve hizmetleri teslim alanlar tarafından, tarife veya bilet veyahut benzeri vesikalarda gösterilen bedel üzerinden iç yüzde oranı uygulanmak suretiyle katma değer vergisi hesaplanacak ve yaptıkları vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indireceklerdir Şeklinde açıklama yapılmıştır

50 Seri Nolu KDV Genel Tebliği’nin “Promosyon Ürünleri” başlıklı A-1 bölümünde;

“Ticari hayatta, ticareti yapılan mallara olan talebin artırılması amacıyla, bir takım pazarlama teknikleri geliştirilmekte, satışı yapılan malın yanında başka bir malın ayrıca bir bedel alınmaksızın verilmesi de sıkça karşılaşılan bir pazarlama tekniği olarak ortaya çıkmaktadır Bir malın tasarruf hakkının malik veya adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devri olarak tanımlanan teslim hükümleri çerçevesinde ticari bir işletmenin yaptığı bedelsiz teslimler de katma değer vergisine konu olmaktadır

Ancak, firmaların iktisadi faaliyetini genişletme, emsal işletmelerle rekabet edebilme, üretim veya satışını yaptıkları mallara olan talebi koruma veya artırma amacıyla bir malın yanında başka bir mal verilmesi şeklinde gerçekleşen işlemlerde, promosyon ürünü açısından bir bedelsiz teslim söz konusu olmamaktadır Zira, firmanın genişleyen faaliyetiyle bağlantılı olarak işletmede yaratılan katma değer artmaktadır Nitekim piyasadan satın alınan veya ithal edilen malların promosyon ürünü olarak müşterilere verilmesi, mükellefler açısından pazarlama gideri niteliğini taşımakta ve bu malların alış bedelleri Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin 1 numaralı bendine göre gider olarak kaydedilebilmektedir
Dolayısıyla, firmanın yarattığı katma değer içerisinde vergilenen promosyon mallarının müşterilere verilmesi sırasında katma değer vergisi hesaplanmasına gerek bulunmamakta ve bu ürünler için yüklenilen katma değer vergisinin ise prensip olarak indirim konusu yapılması gerekmektedir”denilmektedir
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 85 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin;

C- Özel Matrah Şekli Uygulaması bölümünde; “Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 23 ncü maddesinin (f) bendi hükmünün Maliye Bakanlığı’na verdiği yetkiye dayanarak, GSM operatör şirketleri tarafından sunulan cep telefonu konuşma hizmetlerinden faydalanmak üzere çıkarılan ön ödemeli hazır kartlarda dahil olmak üzere bütün telefon kartı ve jeton satışlarının özel matrah şekline göre vergilendirilmesi uygun görülmüştür

Buna göre, perakendeci bayiler tarafından yapılan telefon kartı ve jeton satışlarına ait katma değer vergisinin bayii kârına isabet eden katma değer vergisini de ihtiva edecek şekilde perakendeci bayiilere telefon kartı ve jeton teslimi yapan kuruluşlar tarafından beyan edilmesi gerekmektedir

Bu durumda bayiiler belirtilen kapsamdaki telefon kartı ve jeton satışları için ayrıca vergi hesaplamayacaklardır

Öte yandan, telefon kartı ve jeton satışları dahil bütün işlemleri özel matrah şekline göre vergilendirilenlerin katma değer vergisi mükellefiyeti tesis ettirmelerine gerek bulunmamaktadır

D- Özel İletişim Vergisi Uygulaması bölümünde ise;

4481 sayılı Kanun’un, 4605 sayılı Kanun’la değişik 8 nci maddesinde özel iletişim vergisinin mükellefinin cep telefonu işletmecileri olduğu, bu verginin katma değer vergisi matrahına dahil edilmeyeceği hükme bağlanmıştır

Bu hüküm uyarınca cep telefonu işletmecileri tarafından verilen (ön ödemeli kart satışları dahil) tesis, devir, nakil ve haberleşme hizmetlerine ilişkin olarak özel iletişim vergisi mükellefi olan cep telefonu işletmecilerinin düzenleyeceği faturalarda hesaplanan özel iletişim vergisi katma değer vergisi matrahına dahil edilmeyecektir

Ancak, cep telefonu işletmecilerinin verdiği haberleşme hizmetlerinde kullanılan kartların satışını yapanların, özel iletişim vergisi mükellefi olmamaları nedeniyle cep telefonu işletmecilerinin hesapladığı özel iletişim vergisini katma değer vergisi matrahından indirmeleri söz konusu değildir” denilmektedir

31072004 tarih, 25539 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5228 sayılı Bazı Kanunlarda ve 178 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 38 maddesi ile 13071956 tarihli ve 6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu’nun 39’ncu maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir

“406 sayılı Telgraf ve Telefon Kanunu uyarınca Telekomünikasyon Kurumuyla görev veya imtiyaz sözleşmesi imzalamak veya bu Kurumdan ruhsat veya genel izin almak suretiyle telekomünikasyon alt yapısı kurup işleten veya telekomünikasyon hizmeti sunan işletmecilerin;

a) Her nevi mobil telekomünikasyon işletmeciliği kapsamındaki (ön ödemeli kart satışları dahil) tesis, devir, nakil ve haberleşme hizmetleri %25,

b) Radyo ve televizyon yayınlarının uydu platformu ve kablo ortamından iletilmesine ilişkin hizmetleri %15,

c) (a) ve (b) bentleri kapsamına girmeyen diğer telekomünikasyon hizmetleri %15,

oranında özel iletişim vergisine tabidir

Bakanlar Kurulu, %25 oranını %10’a, %15 oranlarını ise ayrı ayrı veya birlikte %5’e kadar indirmeye ve bu oranları kanuni oranlarına kadar artırmaya yetkilidir

Mobil telefon aboneliğinin ilk tesisinde (operatör değişiklikleri hariç) yirmi milyon lira ayrıca özel iletişim vergisi alınır Bu tutar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır Hesaplanan tutarın yüzde beşini aşmayan kesirler dikkate alınmaz Bakanlar Kurulu, bu şekilde tespit edilen tutarı %50’sine kadar artırmaya veya yarısına kadar indirmeye yetkilidir

Verginin mükellefi; birinci fıkrada sayılan telekomünikasyon hizmetlerini sunan işletmecilerdir Verginin matrahı, katma değer vergisi matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül eder Bir aya ait özel iletişim vergisi, izleyen ayın onbeşinci günü akşamına kadar beyan edilerek aynı süre içinde ödenir Bu verginin beyan ve ödenmesine ilişkin olarak 47 ve 48’nci madde hükümleri uygulanmaz

Bu maddede hüküm bulunmayan hallerde, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu hükümleri uygulanır Telekomünikasyon işletmecilerinin; imtiyaz veya görev sözleşmeleri, ruhsatlar veya genel izinler uyarınca Hazineye ödeyecekleri payın hesaplanmasında özel iletişim vergisi dikkate alınmaz Özel iletişim vergisi, düzenlenecek faturalarda ayrıca gösterilir

Bu vergi, katma değer vergisi matrahına dahil edilmez, gelir ve kurumlar vergisi uygulamasında gider kaydedilmez ve hiçbir vergiden mahsup edilmez Tahsil edilen vergiden, 221981 tarihli ve 2380 sayılı Kanun ile 2761984 tarihli ve 3030 sayılı Kanuna göre mahalli idarelere pay verilmez

Bu vergiye ilişkin usul ve esaslar ile verilmesi gereken beyannamelerin şekil, muhteva ve eklerini belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir”şeklinde hükme bağlanmıştır

Konuyla ilgili olarak yayımlanan 13/09/2004 tarihli ve 4 nolu Gider Vergileri Sirkülerinin 31 bölümünde, özel iletişim vergisi mükellefi olan işletmecilerin; nihai tüketici durumundaki kurum, kuruluş ve şahısların yanısıra özel iletişim vergisi mükellefi olmayan bayilere ve firmalara yapacağı hizmet satışlarında özel iletişim vergisi hesaplanacağı, özel iletişim vergisi mükellefi olmayan bayiler tarafından verilen telekomünikasyon hizmetlerinde ise özel iletişim vergisi hesaplanacağı, bayilerin ödemiş olduğu özel iletişim vergisinin ise maliyet unsuru olarak dikkate alınabileceği açıklanmıştır

Buna göre;
- ………AŞ’nin özel matrah şekline tabi olan bütün telefon kartı (sim kart hariç) satışlarına ait katma değer vergisini, bayi kârına isabet eden katma değer vergisini de ihtiva edecek şekilde beyan etmesi gerekmektedir
Söz konusu telefon kartlarının perakendeci bayiye satışından önceki bayiler arasındaki satışlarında, aradaki firmalar kendi komisyon tutarları üzerinden KDV hesaplayarak genel esaslara göre beyan edeceklerdir Bu durumda adı geçen firma tarafından kendi komisyon tutarı ile nihai alıcıya satış yapan perakendeci bayiinin komisyon bedeli toplamı üzerinden iç yüzde uygulanmak suretiyle katma değer vergisi hesaplanıp beyan edilecektir
Nihai tüketicilere perakende olarak yapılan satışlarda ise KDV hesaplanmayacaktır
- Firmanın özel matrah şekline tabi olan bütün telefon kartlarının alış vesikalarında katma değer vergisi gösterilmediğinden, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilebilecek katma değer vergisinin iç yüzde oranı ile hesaplanması gerekmektedir
- Adı geçen firma özel iletişim vergisi mükellefi olmadığından cep telefonu işletmecilerinin verdiği haberleşme hizmetinde kullanılan kartların satışında cep telefonu işletmecilerince hesaplanan özel iletişim vergisinin katma değer vergisi matrahından indirilmesi mümkün bulunmamaktadır Bu nedenle cep telefonu işletmecilerinin firmaya yaptığı satışlarla ilgili olarak hesapladığı özel iletişim vergisinin kart bedeline dahil edilmesi gerekmektedir
- Öte yandan, müşteri aboneliğini belirleyen sim kart (hat) bir telefon kartı olmayıp, ön ödemeli veya telefon kartı olarak değerlendirilemeyecek olup ………AŞ tarafından düzenlenecek sim kart (hat) satış faturalarında özel iletişim vergisi, katma değer vergisine dahil edilmeyecek olup, faturada gösterilen hat satış bedeli üzerinden genel oranda (%18) KDV ve %15 oranında özel iletişim vergisi hesaplanacaktır
- Diğer taraftan, ticari teamüllere uygun olarak promosyon mahiyetinde bedelsiz olarak verilen sim kart (hat) larla ilgili katma değer vergisi hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır

Bilgi edinilmesini ve söz konusu dilekçede ……… ilgilendiren hususların da cevaplandırılarak mükellefine bilgi verilmesini rica ederim