91 ve 95 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğleri Ile, Anılan Tebliğ'in Tevkifat Yapacak Kurum ve Kuruluşlar Hangileridir.ve Muhasebe Kayıtları Nasıl Yapılır.

Yapım işleri ve bu işlere ilişkin onarım işleri, 89 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile tevkifat uygulanacak işler kapsamına alınmıştır 91 ve 95 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğleri ile, anılan Tebliğ'in tevkifat yapacak kurum ve kuruluşlar bölümünde bazı değişiklikler yapılmıştır Bu düzenlemeler sonucunda,
Yapım işleri ve bu işlere ilişkin onarım işlerinde tevkifat yapmakla yükümlü tutulan kurum ve kuruluşlar aşağıdaki şekilde belirlenmiştir Buna göre,

-Genel bütçeye dahil daireler, katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve bunların teşkil ettikleri birlikler,
-Döner sermayeli kuruluşlar,
-Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
-Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,
-Üniversiteler (vakıf üniversiteleri hariç),
-Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve
yardım sandıkları,
-Bankalar ve özel finans kurumları,
-Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları,İktisadi Devlet Teşekkülleri),
-Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar
-Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli
işlemler borsaları dahil bütün borsalar,
-Hisse senetleri İstanbul Menkul Kıymetler Borsasına kote edilmiş şirketler (bunlar yalnızca "yapım işleri",
"temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri", "özel güvenlik hizmetleri" ile "yemek servis hizmetleri"ne ait katma değer vergisini tevkifata tabi tutacaklardır),
- Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler, birbirlerine karşı ifa ettikleri hariç olmak üzere, 91 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği'nde belirtilen hizmetlere ilişkin katma değer vergisi tevkifatı yapmakla zorunludur
99 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğ ile, yapım işleri ve bu işlere ilişkin onarım işlerinde uygulanacak tevkifat oranı 1/6 olarak tespit edilmiştir
Buna göre, yukarıda belirtilen kurum ve kuruluşlar, birbirlerine karşı ifa ettikleri hariç bütün yapım işleri ve bu işlere ilişkin onarım işlerinde 1/6 oranında katma değer vergisi tevkifatı yapmakla yükümlüdürler

Tevkifat kapsamına giren hizmetleri ifa eden mükelleflerin düzenleyecekleri faturalarla ilgili olarak 91 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği'nin A/7-a bölümünde aşağıdaki açıklama yapılmıştır:
"Tevkifat kapsamına giren hizmetleri ifa eden mükellefler düzenleyecekleri faturada işlem bedelini, hesaplanan katma değer vergisini, tevkifat miktarını ve tahsil edilecek
toplam meblağı göstereceklerdir Örneğin 100 liralık tevkifata tabi bir iş için tevkifat oranının 1/3 olduğu da dikkate alınırsa, fatura;
İşlem bedeli: 100,00
Hesaplanan KDV 18,00
Toplam: 118,00
(-) Tevkif edilen KDV (18/3) 6,00
Tahsil edilecek toplam tutar 112,00
şeklinde düzenlenecektir





-----------------------------------------------/----------------------------------------
120 Alıcılar 112
600 Yurt İçi Satışlar 100
391 Hesaplanan KDV 12

Tevkifatlı hizmet faturası gelir kaydı
------------------------------------------------------------------------------------------
Faturayı kayıtlarına alan şirket ise aşağıdaki kaydı yapmalıdır;


-----------------------------------------------/----------------------------------------
770/740 Giderler 100
191 İndirilecek KDV 18
360 ÖdeVer ve Fon 6
320 Satıcılar 112
Tevkifatlı hizmet faturası gider kaydı
------------------------------------------------------------------------------------------
Bu fatura satıcı açısından, işlem üzerinden tevkifat uygulandığını tevsik eden belge mahiyetini de taşımaktadır"
Bu açıklamalar ışığında, otel işletmesinin yukarıda belirtilen kapsamda tevkifat sorumluluğunun bulunması halinde, söz konusu onarım işi için 1/6 oranında katma değer vergisi tevkifatı yapılması gerekecek ve onarım hizmetini yapan kurumca otele düzenlenecek fatura, tevkif edilen vergi ve tahsil edilen tutarı ayrı ayrı gösterecek şekilde hazırlanacaktır