Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinde Diğer Gelir Unsurlarıyla Birlikte Ücret Gelirlerinin de Beyan Edilmesi Halinde, Gelir Vergisinin Ne Şekilde Hesaplanacağına İlişkin Gelir Vergi

**Şengül Şirin** · 02-26-2011

Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinde Diğer Gelir Unsurlarıyla Birlikte Ücret Gelirlerinin de Beyan Edilmesi Halinde, Gelir Vergisinin Ne Şekilde Hesaplanacağına İlişkin Gelir Vergisi Sirküleri Yayınlandı

Numara : 27

Tarih : 25

02

2011

VERGİ SİRKÜLERİ

NO: 2011/27

KONU: Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinde Diğer Gelir Unsurlarıyla Birlikte Ücret Gelirlerinin de Beyan Edilmesi Halinde, Gelir Vergisinin Ne Şekilde Hesaplanacağına İlişkin Gelir Vergisi Sirküleri Yayınlandı

25 Şubat 2011 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığınca yayınlanan; 75 Seri No

lu Gelir Vergisi Sirkülerinde; yıllık gelir vergisi beyannamesinde ücretler ile birlikte diğer gelir unsurlarının da beyan edilmesi ve beyannamedeki toplam gelirin 50

000 TL’yi aşması durumunda gelir vergisinin hesaplanmasına ilişkin bilgilere yer verilmiştir

Bilindiği gibi 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 86 ncı maddesine göre tam mükellef gerçek kişilerin tamamı tevkifata tabi tutulmuş olan birden fazla işverenden alınan ücretinin bulunması ve birden sonraki işverenlerden alınan ücretlerin toplamının Kanun’un 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşması halinde söz konusu ücretlerin yıllık gelir vergisi beyannamesine dahil edilmesi gerekmektedir

Ayrıca anılan Kanunun 95 inci maddesinde de tevkif suretiyle vergilendirilmeyeceği hüküm altına alınan ücretlerin yıllık beyanname ile bildirilmesi gerektiği hususu düzenlenmiştir

Gelir Vergisi Kanunu’nun vergi tarifesine ilişkin 103 üncü maddesi, 2010 takvim yılı gelirlerine uygulanmak üzere aşağıdaki gibidir

8

800 Türk Lirasına kadar

15%

22

000 Türk Lirasının 8

800 lirası için 1

320 TL, fazlası

20%

50

000 TL'nin 22

000 TL'si için 3

960 TL, (ücret gelirlerinde 76

200 TL'nin 22

000 TL'si için 3

960 TL), fazlası

27%

50

000 TL'den fazlasının 50

000 TL'si için 11

520 TL, (ücret gelirlerinde 76

200 TL'den fazlasının 76

200 TL'si için 18

594 TL), fazlası

35%

Buna göre 2010 takvim yılına ilişkin olup, yıllık gelir vergisi beyannamesinde 50

000 TL'yi aşacak şekilde ücretle birlikte diğer gelirlerin de beyan edilmesi durumunda, 50

000 TL'yi aşan tutarın ücret gelirine isabet eden kısmına daha düşük vergi oranının uygulanması gerekmekte olup, ücret geliri nedeniyle eksik hesaplanması gereken vergi tutarı aşağıda gösterilen şekilde hesaplanabilecektir

Beyannameye dahil edilen tüm gelirlerin toplamından oluşan Vergiye Tabi Gelir (Matrah) üzerinden, tarifenin ücret dışındaki gelirler için geçerli olan vergi oranları esas alınarak gelir vergisi hesaplanacak,
Beyannameye dahil edilen ücret gelirinin, beyan edilen toplam gelir içindeki oranı bulunarak, bu oranın toplam Vergiye Tabi Gelirin (Matrah) 50

000 TL'yi aşan kısmına uygulanması sonucunda ulaşılacak tutara (Bu tutar en fazla 26

200 TL olabilecektir

) %8 oranının uygulanması suretiyle, beyan edilen ücret geliri dolayısıyla toplam vergiden indirilecek gelir vergisi tutarı hesaplanacak
Ücret geliri dolayısıyla eksik hesaplanması gereken vergi tutarının, beyannamedeki tüm gelirlerin toplamından oluşan matrah üzerinden hesaplanan vergi tutarından düşülmesi suretiyle, beyannamede gösterilecek "hesaplanan gelir vergisi" tutarı bulunmuş olacaktır

75 Seri No

lu Gelir Vergisi Sirkülerinde uygulamaya yönelik olarak aşağıda yer alan örnekler verilmiştir

Örnek 1: Bay (A) nın 2010 yılına ilişkin Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesindeki gelirleri aşağıdaki gibidir

Beyan Edilen Serbest Meslek Kazancı

40

000 TL

Beyan Edilen Ücret Geliri (1

İşverenden Alınan, Tevkifata Tabi Tutulmuş)

35

000 TL

Beyan Edilen Ücret Geliri (2

İşverenden Alınan, Tevkifata Tabi Tutulmuş)

25

000 TL

Vergiye Tabi Gelir (Matrah)

100

000 TL

Yıl İçinde Tevkifat Yoluyla Ödenen Vergi

12

240 TL

Ücrete Ait Tevkifat

9

862

Serbest Meslek Kazancına Ait Tevkifat :

2

378

Buna göre, gelir vergisi tutarı aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır

i) Beyan Edilen Vergiye Tabi Gelir (Matrah) Üzerinden Hesaplanan Vergi
[(100

000 - 50

000) X % 35 + 11

520] = 29

020 TL
ii) Beyan Edilen Ücret Gelirinin Beyan Edilen Toplam Gelir İçindeki Oranı
[(35

000 + 25

000) / 100

000] = % 60
iii) 50

000 TL'yi Aşan Vergiye Tabi Gelirin (Matrah), Beyan Edilen Ücret Gelirine Tekabül Eden Kısmı
[(100

000 - 50

000) X % 60] = 30

000 TL (26

200 TL'si dikkate alınacaktır

)
iv) Beyan Edilen Ücret Geliri Dolayısıyla Eksik Hesaplanacak Gelir Vergisi
(26

200 X % 8) = 2

096 TL
v) Hesaplanan Gelir Vergisi
(29

020 - 2

096) = 26

924 TL
vi) Ödenmesi Gereken Gelir Vergisi
(26

924 - 12

240) = 14

684 TL olacaktır

Örnek 2) : Bay (B) nin 2010 yılına ilişkin Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesindeki gelirleri aşağıdaki gibidir

Beyan Edilen Serbest Meslek Kazancı

30

000 TL

Beyan Edilen Ücret Geliri (Tevkifata Tabi Tutulmamış)

30

000 TL

Vergiye Tabi Gelir (Matrah)

60

000 TL

Buna göre, gelir vergisi tutarı aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır

i) Beyan Edilen Vergiye Tabi Gelir (Matrah) Üzerinden Hesaplanan Vergi
[(60

000 - 50

000) X % 35 + 11

520] = 15

020 TL
ii) Beyan Edilen Ücret Gelirinin Beyan Edilen Toplam Gelir İçindeki Oranı
(30

000 / 60

000) = % 50
iii) 50

000 TL'yi Aşan Vergiye Tabi Gelirin (Matrah), Beyan Edilen Ücret Gelirine Tekabül Eden Kısmı
[(60

000 - 50

000) X % 50 = 5

000 TL
iv) Beyan Edilen Ücret Geliri Dolayısıyla Eksik Hesaplanacak Gelir Vergisi
(5

000 X % 8) = 400 TL
v) Hesaplanan Gelir Vergisi
(15

020 - 400) = 14

620 TL
vi) Ödenmesi Gereken Gelir Vergisi
14

620 TL olacaktır

02-26-2011	#1
Şengül Şirin	Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinde Diğer Gelir Unsurlarıyla Birlikte Ücret Gelirlerinin de Beyan Edilmesi Halinde, Gelir Vergisinin Ne Şekilde Hesaplanacağına İlişkin Gelir Vergi Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinde Diğer Gelir Unsurlarıyla Birlikte Ücret Gelirlerinin de Beyan Edilmesi Halinde, Gelir Vergisinin Ne Şekilde Hesaplanacağına İlişkin Gelir Vergisi Sirküleri Yayınlandı Numara : 27 Tarih : 25022011 VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2011/27 KONU: Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinde Diğer Gelir Unsurlarıyla Birlikte Ücret Gelirlerinin de Beyan Edilmesi Halinde, Gelir Vergisinin Ne Şekilde Hesaplanacağına İlişkin Gelir Vergisi Sirküleri Yayınlandı 25 Şubat 2011 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığınca yayınlanan; 75 Seri Nolu Gelir Vergisi Sirkülerinde; yıllık gelir vergisi beyannamesinde ücretler ile birlikte diğer gelir unsurlarının da beyan edilmesi ve beyannamedeki toplam gelirin 50000 TL’yi aşması durumunda gelir vergisinin hesaplanmasına ilişkin bilgilere yer verilmiştir Bilindiği gibi 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 86 ncı maddesine göre tam mükellef gerçek kişilerin tamamı tevkifata tabi tutulmuş olan birden fazla işverenden alınan ücretinin bulunması ve birden sonraki işverenlerden alınan ücretlerin toplamının Kanun’un 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşması halinde söz konusu ücretlerin yıllık gelir vergisi beyannamesine dahil edilmesi gerekmektedir Ayrıca anılan Kanunun 95 inci maddesinde de tevkif suretiyle vergilendirilmeyeceği hüküm altına alınan ücretlerin yıllık beyanname ile bildirilmesi gerektiği hususu düzenlenmiştir Gelir Vergisi Kanunu’nun vergi tarifesine ilişkin 103 üncü maddesi, 2010 takvim yılı gelirlerine uygulanmak üzere aşağıdaki gibidir 8800 Türk Lirasına kadar 15% 22000 Türk Lirasının 8800 lirası için 1320 TL, fazlası 20% 50000 TL'nin 22000 TL'si için 3960 TL, (ücret gelirlerinde 76200 TL'nin 22000 TL'si için 3960 TL), fazlası 27% 50000 TL'den fazlasının 50000 TL'si için 11520 TL, (ücret gelirlerinde 76200 TL'den fazlasının 76200 TL'si için 18594 TL), fazlası 35% Buna göre 2010 takvim yılına ilişkin olup, yıllık gelir vergisi beyannamesinde 50000 TL'yi aşacak şekilde ücretle birlikte diğer gelirlerin de beyan edilmesi durumunda, 50000 TL'yi aşan tutarın ücret gelirine isabet eden kısmına daha düşük vergi oranının uygulanması gerekmekte olup, ücret geliri nedeniyle eksik hesaplanması gereken vergi tutarı aşağıda gösterilen şekilde hesaplanabilecektir Beyannameye dahil edilen tüm gelirlerin toplamından oluşan Vergiye Tabi Gelir (Matrah) üzerinden, tarifenin ücret dışındaki gelirler için geçerli olan vergi oranları esas alınarak gelir vergisi hesaplanacak, Beyannameye dahil edilen ücret gelirinin, beyan edilen toplam gelir içindeki oranı bulunarak, bu oranın toplam Vergiye Tabi Gelirin (Matrah) 50000 TL'yi aşan kısmına uygulanması sonucunda ulaşılacak tutara (Bu tutar en fazla 26200 TL olabilecektir) %8 oranının uygulanması suretiyle, beyan edilen ücret geliri dolayısıyla toplam vergiden indirilecek gelir vergisi tutarı hesaplanacak Ücret geliri dolayısıyla eksik hesaplanması gereken vergi tutarının, beyannamedeki tüm gelirlerin toplamından oluşan matrah üzerinden hesaplanan vergi tutarından düşülmesi suretiyle, beyannamede gösterilecek "hesaplanan gelir vergisi" tutarı bulunmuş olacaktır 75 Seri Nolu Gelir Vergisi Sirkülerinde uygulamaya yönelik olarak aşağıda yer alan örnekler verilmiştir Örnek 1: Bay (A) nın 2010 yılına ilişkin Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesindeki gelirleri aşağıdaki gibidir Beyan Edilen Serbest Meslek Kazancı 40000 TL Beyan Edilen Ücret Geliri (1İşverenden Alınan, Tevkifata Tabi Tutulmuş) 35000 TL Beyan Edilen Ücret Geliri (2İşverenden Alınan, Tevkifata Tabi Tutulmuş) 25000 TL Vergiye Tabi Gelir (Matrah) 100000 TL Yıl İçinde Tevkifat Yoluyla Ödenen Vergi 12240 TL Ücrete Ait Tevkifat 9862 Serbest Meslek Kazancına Ait Tevkifat : 2378 Buna göre, gelir vergisi tutarı aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır i) Beyan Edilen Vergiye Tabi Gelir (Matrah) Üzerinden Hesaplanan Vergi [(100000 - 50000) X % 35 + 11520] = 29020 TL ii) Beyan Edilen Ücret Gelirinin Beyan Edilen Toplam Gelir İçindeki Oranı [(35000 + 25000) / 100000] = % 60 iii) 50000 TL'yi Aşan Vergiye Tabi Gelirin (Matrah), Beyan Edilen Ücret Gelirine Tekabül Eden Kısmı [(100000 - 50000) X % 60] = 30000 TL (26200 TL'si dikkate alınacaktır) iv) Beyan Edilen Ücret Geliri Dolayısıyla Eksik Hesaplanacak Gelir Vergisi (26200 X % 8) = 2096 TL v) Hesaplanan Gelir Vergisi (29020 - 2096) = 26924 TL vi) Ödenmesi Gereken Gelir Vergisi (26924 - 12240) = 14684 TL olacaktır Örnek 2) : Bay (B) nin 2010 yılına ilişkin Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesindeki gelirleri aşağıdaki gibidir Beyan Edilen Serbest Meslek Kazancı 30000 TL Beyan Edilen Ücret Geliri (Tevkifata Tabi Tutulmamış) 30000 TL Vergiye Tabi Gelir (Matrah) 60000 TL Buna göre, gelir vergisi tutarı aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır i) Beyan Edilen Vergiye Tabi Gelir (Matrah) Üzerinden Hesaplanan Vergi [(60000 - 50000) X % 35 + 11520] = 15020 TL ii) Beyan Edilen Ücret Gelirinin Beyan Edilen Toplam Gelir İçindeki Oranı (30000 / 60000) = % 50 iii) 50000 TL'yi Aşan Vergiye Tabi Gelirin (Matrah), Beyan Edilen Ücret Gelirine Tekabül Eden Kısmı [(60000 - 50000) X % 50 = 5000 TL iv) Beyan Edilen Ücret Geliri Dolayısıyla Eksik Hesaplanacak Gelir Vergisi (5000 X % 8) = 400 TL v) Hesaplanan Gelir Vergisi (15020 - 400) = 14620 TL vi) Ödenmesi Gereken Gelir Vergisi 14620 TL olacaktır __________________ Arkadaşlar, efendiler ve ey millet, iyi biliniz ki, Türkiye Cumhuriyeti şeyhler, dervişler, müritler, meczuplar memleketi olamaz En doğru, en hakiki tarikat, medeniyet tarikatıdır