Tevkifatlı İşlemlerde Muhasebe Kaydı

Tevkifatlı İşlemlerde Muhasebe Kaydı
Tevkifata Tabi Hizmetleri İfa Eden Mükelleflerin Yapacakları İşlemler



a) Belge Düzeni ve Muhasebe Kaydı

Tevkifat kapsamına giren hizmetleri ifa eden mükellefler düzenleyecekleri faturada işlem bedelini, hesaplanan katma değer vergisini, tevkifat miktarını ve tahsil edilecek toplam meblağı göstereceklerdir Örneğin 400000- YTL tevkifata tabi bir iş için tevkifat oranının 1/3 olduğu da dikkate alınırsa,



ÖRNEK

· Tevkifatlı Fatura



İşlem bedeli 400000- YTL

Hesaplanan KDV 72000- YTL

Toplam 472000- YTL

(-) Tevkif edilen KDV(18/3) 24000- YTL

-----------------

Tahsil edilecek toplam tutar 448000- YTL

==========



Şeklinde düzenlenecektir Bu fatura satıcı açısından, işlem üzerinden tevkifat uygulandığını tevsik eden belge mahiyetini de taşımaktadır



· Muhasebe Kaydı;



________________ / __________________



120-ALICILAR HESABI 448000- YTL

-………… Belediyesi



600-YURTİÇİ SATIŞLAR 400000- YTL

-………… Tevkifatlı Satışlar



391-HESAPLANAN KDV 48000- YTL

-…………… Tevkifatlı Satışlar



(Düzenlenen tevkifatlı faturanın kayda alınması)

________________ / __________________



b) Beyan



Mükellefler, 91 Seri Nolu KDVK Genel Tebliği kapsamında tevkifat uygulanan işlem bedelinin tamamını ilgili dönem Katma Değer Vergisi beyannamesinin 6 ncı satırına dahil edeceklerdir Beyannamenin “matrahın oranlarına göre dağılımı” başlıklı satırlarında önce tevkifata tabi olmayan normal işlemler beyan edilecek, sonraki satırlarda tevkifat uygulanan işlem bedelinin yine “tamamı” beyan edilecektir “oran” sütununa tevkifat oranı 1/3 olan işlemler için”%12”,

%50 olan işlemler için “%9” yazılacaktır Bu bölümdeki “vergi” sütununa bu oranlara göre hesaplanacak tutarın yazılacağı tabiidir Buna göre, vergi sütununda, hizmet bedeli üzerinden hesaplanan Katma Değer Vergisinin tevkifata tabi tutulmayan kısmı yer alacaktır Tevkifata ait alış ve giderler dolayısıyla yüklenilen vergilerin harcamaların yapıldığı dönemlerde genel hükümler çerçevesinde indirim konusu yapılabileceği tabidir



c) İade



Tevkifata tabi hizmetleri ifa eden mükellefler iade talep etmeleri halinde hizmetin yapıldığı dönem beyannamesinin 49 uncu satırına hizmet bedelini, 50 nci satırına ise “sorumlular tarafından tevkif edilen Katma Değer Vergisi tutarını” yazacaklardır Bu bölüme işlemin bünyesine giren verginin yazılması söz konusu değildir İade olarak talep edilecek tutar işlemin bünyesine giren vergi değil, tevkif edilen vergi esas alınarak belirlenecektir Dolayısıyla iadesi istenilecek Katma Değer Vergisi hiçbir suretle tevkif edilen vergiden fazla olmayacaktır Ayrıca iade talep edilen mükelleflerden istenecek olan “yüklenilen vergiler listesi” iadenin tevkif edilen vergi tutarına göre belirlenmesine engel değildir



d) KDV Beyannamesi (Beyan-İade) ve Muhasebe Kayıtlarına İlişkin Örnekler

ÖRNEK (1)

· KDV Beyannamesi;



(6) Teslim ve Hizmetin Karşılığını Teşkil Eden Bedel ………………………………: 500000- YTL



(9) Tevkifat Dışındaki Mal Ve Hizmet Teslimleri……………………………………: 100000- YTL

(10) Tevkifat Dışındaki Mal ve Hizmet Hesaplanan KDV………………………: 18000- YTL

(11) Tevkifat Kapsamındaki Hizmet Teslimler………………………………………: 400000- YTL

(12) Tevkifat Kapsamındaki Hizmet Hesaplanan KDV (%12)……: 48000- YTL

(19) Toplam Hesaplanan KDV…………………………………………………………………: 66000- YTL



(22) Önceki Dönemden Devreden KDV………………………………………………: 11000- YTL

(23) Bu Döneme Ait İndirilecek KDV………………………………………………………: 77000- YTL

(26) İndirimler Toplamı…………………………………………………………………………………: 88000- YTL



(27) Ödenmesi Gereken KDV…………………………………………………………(YOK) : ……………

(28) Sonraki Döneme Devreden KDV……………………………………………(YOK) : (22000-)

(29) İade Edilmesi Gereken KDV……………………………………………………………: 22000- YTL



İlgili KDV Beyannamesinin;



TABLO II İSTİSNALAR VE İADE HAKKI DOĞURAN İŞLEMLERE İLİŞKİN BİLDİRİM TABLOSU ise;



(49) Tevkifat Kapsamındaki İşlemler ……………………: 400000- YTL

(50) Tevkifat Kapsamındaki İşlemlerin KDV (%6) …………………………………: 24000- YTL

(52) İade Hakkı Doğuran KDV (%6) …………………………………………………: 24000- YTL

(53) İade Olunacak KDV ……………………………………………………………………………: 22000- YTL



Örnek’te görüldüğü gibi, mükellef %6 tevkifata tabi 400000- YTL hizmet tesliminde bulunmuş olup, bunun KDV’si 24000- YTLdir İade alması gereken tutar da bu rakamı aşmayacak şekilde 24000- YTL olması gerekirken, sonraki döneme devir KDV’si 22000- YTL olduğundan iade alacağı tutar da 22000-YTL olarak belirlenmektedir



· Muhasebe Kaydı;



________________ / __________________



136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 22000- YTL

- …… İade Alınacak Tevkifatlı KDV



391-HESAPLANAN KDV 66000- YTL

-……… Normal Satışlar

-……… Tevkifatlı Satışlar



190-DEVREDEN KDV 11000- YTL



191-İNDİRİLECEK KDV 77000- YTL



________________ / __________________

ÖRNEK (2)



· KDV Beyannamesi;



(6) Teslim ve Hizmetin Karşılığını Teşkil Eden Bedel …………………………………: 500000- YTL

(9) Tevkifat Dışındaki Mal Ve Hizmet Teslimleri……………………………………: 100000- YTL

(10) Tevkifat Dışındaki Mal ve Hizmet Hesaplanan KDV………………………: 18000- YTL

(11) Tevkifat Kapsamındaki Hizmet Teslimler…………………………………………: 400000- YTL

(12) Tevkifat Kapsamındaki Hizmet Hesaplanan KDV (%12)……………: 48000- YTL

(19) Toplam Hesaplanan KDV ……………………………………………………………: 66000- YTL



(22) Önceki Dönemden Devreden KDV………………………………………………: 70000- YTL

(23) Bu Döneme Ait İndirilecek KDV…………………………………: 47000- YTL

(26) İndirimler Toplamı……………………………………………………………………: 117000- YTL



(27) Ödenmesi Gereken KDV……………………………………………(YOK) : ………………

(28) Sonraki Döneme Devreden KDV ………………………………………… : 27000- YTL

(29) İade Edilmesi Gereken KDV……………………………………………………: 24000- YTL



İlgili KDV Beyannamesinin;



TABLO II İSTİSNALAR VE İADE HAKKI DOĞURAN İŞLEMLERE İLİŞKİN BİLDİRİM TABLOSU ise;



(49) Tevkifat Kapsamındaki İşlemler ………………………: 400000- YTL

(50) Tevkifat Kapsamındaki İşlemlerin KDV (%6) …………………………: 24000- YTL

(52) İade Hakkı Doğuran KDV (%6) ……………………………………………: 24000- YTL

(53) İade Olunacak KDV …………………………………………………………: 24000- YTL



Örnek’te görüldüğü gibi, mükellef %6 tevkifata tabi 400000- YTL hizmet tesliminde bulunmuş olup, bunun KDV’si 24000- YTLdir Dönemin devreden KDV’si İadesi gereken KDV ‘den büyük olduğundan, 24000- YTLnin tamamı iade KDV olacak, 27000- YTL ise sonraki döneme devir KDV olacaktır



· Muhasebe Kaydı;

________________ / __________________



136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 24000- YTL

- …… İade Alınacak Tevkikatlı KDV



391-HESAPLANAN KDV 66000- YTL

-……… Normal Satışlar

-……… Tevkifatlı Satışlar



190-DEVREDEN KDV 43000- YTL

(70000 - 27000)



191-İNDİRİLECEK KDV 47000- YTL

________________ / __________________

ÖRNEK (3)



· KDV Beyannamesi;



(6) Teslim ve Hizmetin Karşılığını Teşkil Eden Bedel …………………………: 500000- YTL



(9) Tevkifat Dışındaki Mal Ve Hizmet Teslimleri……………………………………: 100000- YTL

(10) Tevkifat Dışındaki Mal ve Hizmet Hesaplanan KDV …………………: 18000- YTL

(11) Tevkifat Kapsamındaki Hizmet Teslimler……………………………………: 400000- YTL

(12) Tevkifat Kapsamındaki Hizmet Hesaplanan KDV (%12)…,……: 48000- YTL

(19) Toplam Hesaplanan KDV………………………………………………………………: 66000- YTL



(22) Önceki Dönemden Devreden KDV……………………………………………: 50000- YTL

(23) Bu Döneme Ait İndirilecek KDV……………………………………………………: 5000- YTL

(26) İndirimler Toplamı……………………………………………………………… …: 55000- YTL

(27) Ödenmesi Gereken KDV………………………………………………………………: 11000- YTL

(28) Sonraki Döneme Devreden KDV……………………………(YOK) : ………………