502-580 Enflasyon Düzeltme Hesaplarının Başka Hs. Nakli/ Mukteza

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı : B071GİB4341601/KVK-13-6968 Konu: Enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan farkların başka hesaplara nakledilmesi halinde vergilendirilip vergilendirilmeyeceği hk

…………………………/İSTANBUL

İlgi : ………/03/2006 tarihli dilekçeniz

İlgide kayıtlı dilekçenizde, …………Vergi Dairesi ………… vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, 31/12/2003 ve 31/12/2004 tarihli bilançolarını enflasyon düzeltmesine tabi tuttuğunuzu, düzeltme sonunda 502-Sermaye Düzeltmesi Olumlu Farkı ve 580-Geçmiş Yıllar Zararı Hesaplarında yer alan tutarların 31/12/2005 tarihi itibariyle; 502-Sermaye Düzeltmesi Olumlu Farkının, 580-Geçmiş Yıl Enflasyon Düzeltmesi Zararlarına mahsup edilip edilmeyeceğini, mahsup edilmesinin ve 502-Sermaye Düzeltmesi Olumlu Farkının 679-Diğer Olağandışı Gelirler ve Karlar ile 689 Diğer Olağandışı Giderler ve Zararlar Hesabına aktarılmasının kurumlar vergisi açısından ne şekilde değerlendirileceğini sorduğunuz anlaşılmakta olup, …………………… Grup Müdürlüğü’nün …/07/2006 tarih ve ……sayılı görüşü ile birlikte Müdürlüğümüz görüşü aşağıdaki gibidir Bilindiği üzere, 21062006 tarih ve 26205 sayılı Resmi Gazete yayınlanan 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6maddesinde( 01/01/2006 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 21062006 tarihinde yürürlüğe giren madde) “(1) Kurumlar vergisi, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanır” hükmü yer almaktadır Daha önceki vergilendirme dönemlerine uygulanan 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun 13 maddesinde benzer ” Kurumlar Vergisi, birinci maddede yazılı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanır” hükmü yer almaktadır Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununa geçici madde 25’in (g) fıkrasında; “g) 31/12/2003 tarihli bilançonun düzeltilmiş aktif toplamından düzeltilmiş sermaye, düzeltilmiş hisse senetleri ihraç primleri ve düzeltilmiş hisse senedi iptal karları ile borç toplamının çıkarılması sonucu bulunan fark geçmiş yıllar kar/zararı hesabında gösterilir Bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl karı vergiye tabi tutulmaz, geçmiş yıl zararı ise zarar olarak kabul edilmez” hükmüne yer verilmiştir Anılan Kanunun mükerrer 298’inci maddesinin A/5 bendinin beşinci paragrafında ise; “Pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tabi tutulur Ancak öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farkları düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilebilir, bu işlemler kar dağıtımı sayılmaz” hükmüne yer verilmiş olup, aynı hüküm geçici 25’inci maddenin (g) fıkrasının ikinci paragrafında da yer almaktadır Buna göre, Sermaye Düzeltmesi Olumlu Farkının, düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilmesi mümkün bulunmakta olup, bu işlem kâr dağıtımı sayılmayacağından vergiye de tabi tutulmayacaktır Ancak, özsermaye kalemlerine ait enflasyon farklarının 679-Diğer Olağandışı Gelirler ve Karlar ile 689- Diğer Olağandışı Giderler ve Zararlar Hesabına aktarılması mümkün bulunmakla beraber bu durum enflasyon fark hesaplarının başka bir hesaba nakledilmesi olarak addedileceğinden bu işlemlerin yapıldığı dönemin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin bu dönemde vergiye tabi tutulacaktır Bilgi edinilmesini rica ederim
Başkan a
Grup Müdür V