Elektrik Ve Doğalgaz Borçlarına Mahsup

İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDEN DOĞAN KDV İADE ALACAKLARININ ELEKTRİK VE DOĞALGAZ BORÇLARINA MAHSUBU UYGULAMASI

I- Giriş:

Bilindiği üzere 117 2006 tarihli resmi gazetede yayımlanan 99 sıra no'lu KDV genel tebliğine kadar indirimli orana tabi teslimlerde KDV iadesi yıllık yapılmaktaydı Bu tebliğle aylık dönemlerde de kendi vergi ve sigorta borçlarına mahsuben iade imkânı getirilmiştir

Aynı tebliğde 1 ekim 2006 tarihinden sonra, indirimli orana tabi teslimlerden kaynaklanan iade alacakları, elektrik ve doğalgaz borçlarına da mahsup yapılabileceği belirtilmiştir

15 kasım 2006 tarihinde yayımlanan 101 sıra no'lu KDV Genel tebliği ile elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsuben iadenin usul ve esasları açıklanmıştır

Bu yazımızda 101 sıra no'lu tebliğde yapılan açıklamalar dikkate alınarak elektrik ve doğalgaz borçlarına yapılacak mahsuben iadenin uygulamasıyla ilgili açıklama yapılmıştır
II- Mahsup İstenecek Elektrik ve Doğalgaz Borçlarında Aranan Hususlar:
Mahsuben İade imkanı 99 no'lu tebliğle getirilmiş olup, iade alacağı öncelikle 2006 yılına ilişkin olmalıdır 101 no'lu tebliğde elektrik borcunun son ödeme tarihinin ekim ayına ait KDV beyannamesinin verildiği en son tarih olan 20 Kasım 2006 tarihinden sonra olmalıdır Bu tarihten sonra muaccel olan elektrik ve doğalgaz borçları için mahsup talep edilebilecektir

Elektrik ve doğalgaz alacaklısı kurumun sermayesinin %51'i kamuya ait olması gerekmektedir Bunun için mahsup isteyecek mükellefler, bu kuruluşlara başvurarak, fatura bedellerini KDV iade alacaklarına mahsup suretiyle ödemek istediklerini belirtecekler ve bağlı oldukları vergi dairesine ibraz etmek üzere fatura bedellerinin yatırılacağı bir banka hesap numarası talep edeceklerdir

Satıcı kuruluşlar, %51 ve daha fazla hisselerinin kamuya ait olduklarını da belirtmek suretiyle fatura bedellerinin yatırılacağı banka hesap numarasını gösteren yazıyı mükellefe vereceklerdir Mükellefler, satıcılardan alacakları yazı veya yazıları, bir defaya mahsus olmak üzere, bir dilekçe ekinde bağlı oldukları vergi dairesine verecekler, dilekçede, indirimli orana tabi işlemlerinden doğan iade alacaklarının doğalgaz ve/veya elektrik borçlarına mahsup suretiyle ödemek istediklerini belirteceklerdir Dilekçe ve eki, vergi dairesince doğalgaz/elektrik satıcısı işletmeden alınacak teyit sonrasında geçerlik kazanacaktır Dilekçede yer alan bilgilerde değişiklik olması halinde, mükellefler tarafından değişiklikler gecikmeden vergi dairesine bildirilecektir

III- Mahsup İçin İstenen Belgeler:
Mahsup talebi KDV beyannamesi verildikten sonra bir dilekçe ile yapılacaktır KDV beyannamesinde indirimli orana tabi işlemlerin yanı sıra diğer işlemlerden doğan iade alacaklarının bulunması da mümkündür Toplam iade alacağından öncelikle mükellefin ithalde alınanlar dışındaki kendi vergi borçlarına mahsup yapılacaktır Bu mahsup işleminden sonra indirimli orana tabi işlemlere ait bir KDV alacağının kalması halinde kalan tutar, mükellefin isteğine bağlı olarak kendi SSK prim borçları ile doğalgaz/elektrik borçlarına mahsup edilecektir İndirimli orana tabi işlemler dışındaki diğer iade hakkı doğuran işlemlerden doğan KDV alacaklarının doğalgaz/elektrik borçlarına mahsubu mümkün bulunmamaktadır Bu nedenle mahsup dilekçesinde;


- iade alacağının, indirimli orana tabi işlemler dahil, iade hakkı doğuran işlem türleri itibariyle tutarları,
- muaccel hale gelmiş kendi vergi borçlarının toplam tutarı,
- bu borç tutarının, iade hakkı doğuran işlemlerden hangilerine ilişkin alacağa mahsup edileceği,
- bu mahsuptan sonra, indirimli orana tabi işlemlerden kalacak iade tutarı (A),
- varsa, indirimli orana tabi işlemlere ait olup geçmiş dönemlerde mahsup edilemeyen iade alacağı (B),
- (A + B) toplamından doğalgaz/elektrik borçları ve/veya SSK prim borçlarına mahsubu talep edilen tutar,
- indirimli orana tabi işlemlere ait iade alacağından bu dönemde mahsup edilemeyen ve gelecek döneme aktarılan iade tutarı, bir tablo halinde yer alacaktır Denilmiştir

Örnek üzerinde dilekçede yer alacak tabloyu aşağıdaki gibi oluşturulabiliriz

Örneğin, ABC Ldt Şti'nin 2006/5 dönem ihracat teslimlerinden15000 YTL KDV iade alacağı, 2006/7 dönem İndirimli orana tabi teslimlerinden de 11000 YTL iade alacağı bulunmaktadır Bu ödevlinin Muaccel hale gelmiş 17000 YTL vergi borcu bulunmuş olsun Mükellef, ödemesi 28112006 tarihinde olan 8000 YTL elektrik borcunu mahsup ettirmek istiyor Hazırlayacağı mahsup dilekçesinde aşağıdaki tablo kullanılabilir


Diğer İşlemlere ait İade Alacağı

15000

İndirimli orana Tabi İşlemlere ait iade alacağı

11000

Kendi Vergi Borcuna Mahsup Edilecek İade Alacakları
Diğer İşlemlere ait İade Alacağı

15000

İndirimli Orana Tabi işlemlere ait iade alacağı

2000

A- Mahsuptan Sonra Kalan İndirimli Orana Tabi İade Alacağı

9000

B-Geçmiş Dönemlerde Mahsup Edilemeyen İndirimli Orana Tabi İade Alacağı

0

Elektrik ve Doğalgaza Mahsup İstenebilecek Toplam İade Alacağı

9000

Mahsup Talep Edilen Elektrik Borcu

8000

Mahsup Talep Edilen Doğalgaz Borcu

0

Bu Dönemde Mahsup Edilemeyip Gelecek Döneme Aktarılan İndirimli Orana Tabi İade Alacağı

1000

İhracattan doğan iade alacağına da mahsup talep edildiğine göre buna ilişkin dilekçe ve mahsup için gerekli evrakların vergi dairesine verilmiş olması gerekmektedir

İndirimli Orana tabi işlemlerden dolayı iade alacağının, elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsup yaptırabilmek için yukarıda belirtilen şekilde hazırlanmış dilekçeyle birlikte aşağıdaki belgelerinde de eklenmesi gerekmektedir Buna göre mahsup sırasında verilecek belgeler;

1 Dilekçe
2 İndirilecek KDV Listesi (Ocak ayından mahsubun talep edildiği döneme kadar)
3Yüklenilen KDV Listesi
4Düşük oranlı satışların listesi
5Hesaplama Tablosu (ocak ayından mahsubun talep edildiği döneme kadar)

İlk iade tutarının 10000 YTL’yi aştığı döneme kadar iade alacakları kümülatif olarak toplanacak, 10000 YTL’yi aştığı dönemde aşan kısım için, mahsup talebi yapılabilecektir Bu mahsup için yukarıda belirtilen belgeler dilekçe ekinde verilecektir

Daha sonraki dönemler için iade tutarının tamamına mahsup talep edilebilecek olup, bu dönem mahsupları için istenen belgeler ise aşağıdaki gibidir:

1Dilekçe
2İndirim Listesi (Mahsup istenen dönem için)
3Yüklenim Listesi
4Düşük oranlı satışların listesi ( Mahsup istenen dönem için)

99 sıra no'lu tebliğe göre indirimli orana tabi iade tutarı 4000 YTL'yi geçerse mahsup yapılabilmesi için YMM raporu istenmektedir

Elektrik ve doğalgaz mahsuplarında yukarıdaki belgelerden başka;

-Satıcı kuruluşlar alınmış, %51 ve daha fazla hisselerinin kamuya ait olduklarını da belirtmek suretiyle fatura bedellerinin yatırılacağı banka hesap numarasını gösteren bir yazıyı,
- ve elektrik ve doğalgaz faturasının onaylanmış bir örneği dilekçeye eklenecektir

Doğalgaz/elektrik faturasının iadeyi talep eden firma yetkililerince aslına uygunluğu kaşe ve imza tatbik edilmek suretiyle onaylanacaktır Bu faturada yer alacak ceza, faiz vb unsurlar da mahsuba esas tutara dahil olacaktır

IV- Mahsupla İlgili Diğer Hususlar:

İndirimli orana tabi işlemler dışındaki diğer iade hakkı doğuran işlemlerden doğan KDV alacaklarının doğalgaz/elektrik borçlarına mahsubu mümkün bulunmamaktadır

Mahsubun yapılabilmesi için mahsup dilekçesi ve eklerinin en geç fatura son ödeme (vade) tarihinden 10 gün önce vergi dairesi kayıtlarına intikal etmesi gerekir Dilekçe, fatura örneği ve diğer eklerin bu tarihten sonra verilmesi halinde mahsup talebi yerine getirilmeyecektir

Mahsup talebi için fatura örneğinin ibrazı zorunludur Satıcı kuruluş yetkililerince onaylanmış da olsa, borcun miktarını gösteren fatura dışındaki belge veya yazılara dayanılarak mahsup yapılmayacaktır Mahsup dilekçesinde doğalgaz/elektrik dağıtıcısı kuruluşun banka hesap numarası da belirtilecektir

Mahsup talebinin usulüne uygun olarak yapılmasından sonra mahsup tutarı, vergi dairesi tarafından faturayı düzenleyen kuruluşun banka hesap numarasına vade tarihine kadar aktarılacaktır Herhangi bir nedenle faturadaki tutardan fazla bir aktarma yapılmışsa fark, faturayı düzenleyen kuruluş tarafından gecikmeden vergi dairesine iade edilecektir Bu farkın faturayı düzenleyen kuruluş tarafından, borçluya nakden veya daha sonraki fatura bedellerinden mahsup suretiyle iadesi mümkün değildir

Mahsup talebinin usulüne uygun olarak yerine getirilmemesi, belgelerin eksik ya da hatalı olması gibi nedenlerle mahsup işleminin faturanın vadesine kadar yapılamaması halinde, faturayı düzenleyen kuruluşun fatura borcunu, adına fatura düzenlenen alıcıdan talep edeceği hususunun mükelleflerce göz önünde bulundurulması gerekir Ayrıca, mahsup tutarının fatura bedelini karşılamaması halinde, mahsup sonrasında kalan fatura borcunun faturayı düzenleyen kuruluş tarafından adına fatura düzenlenen mükelleften aranacaktır

84 Seri Nolu KDV Genel Tebliğinin "II Özel Esaslar" başlıklı bölümünün girişinde, özel esaslar kapsamına giren mükelleflerden iade alacağını kendi vergi veya SSK prim borçlarına mahsubunu isteyenlerin iade taleplerinin genel esaslara göre yerine getirileceği açıklanmıştır Bu uygulamanın, indirimli orana tabi işlemlerden doğan iade alacağını, doğalgaz/elektrik borçlarına mahsubunu talep eden mükellefler için de geçerli olduğu belirtilmiştir