Serbest Meslek Erbabının Otomobilinin KDV ve ÖTV Sinin Gider Yazılması

Özelge: SERBEST MESLEK ERBABININ OTOMOBİLİNİN KDV VE ÖTV SİNİN GİDER YAZILMASI


Sayı:
B071GİB4061802-32-270-7693-763
Tarih:
16/12/2010
TC
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)


İlgide kayıtlı dilekçenizde; serbest meslek faaliyetinde kullanılmak üzere bir binek araç almak istediğiniz belirtilerek, aracın alımı sırasında ödeyeceğiniz özel tüketim vergisi (ÖTV) ile katma değer vergisi (KDV)’nin doğrudan gider mi yazılması yoksa aracın maliyetine eklenerek amortismana mı tabi tutulması gerektiği hususunda görüş talep edilmektedir


3065 sayılı KDV Kanununun 29 uncu maddesinde vergi indiriminin usul ve esasları belirlenmiş, 30 uncu maddesinin (b) bendinde ise faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere işletmelere ait binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen katma değer vergisinin indirilemeyeceği hüküm altına alınmıştır


23 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin “1Binek Otomobillerinin Katma Değer Vergisi” başlıklı bölümünde; mükelleflerin işletme amacı dışında iktisap ettikleri binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen katma değer vergisinin indiriminin mümkün olmadığı, indirim konusu yapılamayan bu verginin, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları çerçevesinde işin mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabileceği ve bu uygulamanın binek otomobil işletmeciliği ile uğraşan mükelleflerin işletme amacı dışında satın aldıkları binek otomobilleri için de geçerli olduğu belirtilmektedir
Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 269’uncu maddesinde; iktisadi işletmelere dahil bilumum gayrimenkullerin maliyet bedelleri ile değerleneceği ve aşağıda yazılı kıymetlerin gayrimenkuller gibi değerleneceği


1 Gayrimenkullerin mütemmim cüzüleri ve teferruatı,
2 Tesisat ve makinalar,
3 Gemiler ve diğer taşıtlar,
4 Gayrimaddi haklar
hüküm altına alınmıştır


Bahse konu kanunun “Gayrimenkullerde Maliyet Bedeline Giren Giderler” başlıklı 270 inci maddesinde; gayrimenkullerde, maliyet bedeline, satınalma bedelinden başka makine ve tesisatta gümrük vergileri, nakliye ve montaj giderleri ile mevcut bir binanın satın alınarak yıkılmasından ve arsasının tesviyesinden mütevellit giderlerinin gireceği ve noter, mahkeme, kıymet takdiri, komisyon ve tellaliye giderleri ile Emlak Alım ve Özel Tüketim Vergilerini maliyet bedeline ithal etmekte veya genel giderler arasında göstermekte mükelleflerin serbest oldukları hükme bağlanmıştır


Buna göre, iktisap edeceğiniz binek otomobilin alış belgesinde hesaplanacak indirimi mümkün olmayan KDV nin ve yine alış bedeli içerisinde yer alan ÖTV nin maliyet bedeline ilave ederek amortisman ayırmak suretiyle gider kaydedilmesi veya ilgili dönemde Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre gider olarak dikkate alınması ihtiyari olduğundan bu tercihlerden herhangi birinin kullanılması mümkün bulunmaktadır
Bilgi edinilmesini rica ederim

Vergi Dairesi Başkanı a

Grup Müdürü V