KDV Tevkifat Uygulaması Değiştirildi

KDV Tevkifat Uygulaması Değiştirildi

Tarih: 05032013

Maliye Bakanlığı 14042012 tarih ve 28264 sayılı Resmi Gazetede yayımladığı (117) seri nolu KDV genel tebliği ile daha önce muhtelif tebliğlerde düzenlemiş olduğu katma değer vergisi tevkifatı ile ilgili hükümleri iptal ederek hepsini bir tebliğde toplamıştı Bu defa 2013 yılında, bir yıllık tatbikattan sonra, 26Şubat2013 tarih ve 28571 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 122 sayılı tebliğle, aşağıda belirtilen değişiklikleri yapmış ve 01Mart2013 tarihinden itibaren tatbik edilmek üzere tevkifat oranlarından bazılarını düşürmüştür

122 Sayılı Tebliğle yapılan değişiklikler:
a Bakır, çinko, alüminyum ürünlerinin tesliminden başka kurşun ürünlerinin teslimi de tevkifata tabi tutulmuştur
Tevkifat kapsamına bakır ve alaşımlarından, çinko ve alaşımlarından, alüminyum
ve alaşımlarından, kurşun ve alaşımlarından mamul; anot, katot, granül, filmaşin, profil, levha, tabaka, rulo, şerit, panel, sac, boru, pirinç çubuk, lama, her türle tel ve benzerleri ile özellikle kurşun ve alaşımlarından mamul, tuğla, mühür, yaprak, plaka, folyo, pul, saçma, ızgara, toz, kurşun oksit, kurşun monoksit, kırmızı oksit ve benzerleri girmektedir
Tevkifat kapsamı 5/10 veya diğer bir tabirle %50 olacaktır
bKülçe metal teslimlerinde bakır, çinko, alüminyum külçelere ilaveten kurşun külçeler de tevkifata tabi tutulmuş olup tevkifat oranı eskiden olduğu gibi 7/10 veya diğer tabirle %70 olacaktır
cHurda ve atık teslimlerinde tevkifat %50 veya diğer bir tabirle 5/10 olmuşturb
dAğaç ve orman ürünleri tesliminde tevkifat 5/10 veya %50 olacaktır
eTevkifata tabi ürünlerdeki KDV iadesinde alt sınır 2000 liradan 4000 liraya çıkarılmıştır Yani, 4000 lirayı aşmayan mahsuben iade talepleri Vergi İnceleme Raporu, YMM raporu ve teminat aranılmaksızın yerine getirilecek, 4000 liranın üzerindeki iade talepleri ise Vergi İnceleme Raporu veya YMM raporu ile yerine getirilir 4000 Lirayı aşan kısım için teminat verilmesi halinde teminat, Vergi İnceleme Raporu veya YMM Raporu ile çözülür
fİade uygulamasına bakır, çinko ve alüminyum ürünleri yanında kurşun ürünlerinin teslimi ile, metal, plastik, kağıt, cam hurda ve atıklarının teslimi yanında lastik ve kauçuk ürünlerinin teslimi de dahil edilmiştir
g 1 Nolu KDV Beyannamesinde gösterilen ve mahsuben iade şartlarını taşıyan KDV iade alacağı, aynı döneme ilişkin 2 Nolu KDV Beyannamesine göre tahakkuk eden KDV borcuna mahsup edilebilecektir
hKısmi tevkifat uygulamasından kaynaklanan ve vergi inceleme raporuna göre sonuçlandırılan mahsuben iade taleplerinde, vergi inceleme raporu dışında diğer belgelerin tamamlanmış olması ve vergi inceleme raporunun olumlu gelmesi (rapor kısmen olumlu gelmişse olumlu gelen kısım itibariyle) kaydıyla iade talep dilekçesinin verildiği tarih itibariyle mahsup işlemi yapılacaktır Bu durumda, mahsuben iade talep edilen vergi borcunun vade tarihinden vergi inceleme raporunun vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihe kadar geçen süre için gecikme zammı hesaplanmayacaktır
Tevkifat tebliğini bir daha hatırlayalım

Tevkifat uygulaması :

a Tam Tevkifat
b Kısmi Tevkifat diye ikiye ayrılır

Tam tevkifat, işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tamamının işleme
muhatap olan alıcı tarafından beyan edilip ödenmesi,

Kısmi tevkifat ise hesaplanan verginin Bakanlıkça belirlenen kısmının alıcı tarafından beyan edilip ödenmesi, diğer kısmının ise işlemi (teslim ve hizmeti) yapan tarafından beyan edilip ödenmesidir

Beyanlar:

a Sorumlu sıfatıyla 2 nolu kdv beyannamesi ile
b Kısmi tevkifat uygulamasında ise mükellef olarak satıcı beyanı (1) nolu kdv beyannamesi ile yapılacaktır


İndirim:

2 nolu kdv beyannamesinde herhangi bir indirim yapılmaz ve tamamı ödenir
Tevkifat uygulayan alıcının kdv mükellefiyeti varsa, sorumlu sıfatıyla 2 nolu kdv beyannamesi verilip ödeyecek, ve 1 nolu kdv beyannamesinde bu 2 nolu kdv beyannamesinde beyan ettiği tutarı indirecektir

Tam Tevkifat Uygulaması:

1 Proje, danışmanlık , bilgisayar yazılım ve bilgi hizmetleri
2Serbest meslek faaliyetleri
3 Kiralama işlemleri
4 Reklam verme Hizmetleri

Kısmi Tevkifat Uygulaması:

a KDV mükellefleri
b Belirlenmiş alıcılar
(Bunlar, 5018 sayılı kanundaki kurum ve kuruluşlar, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, emekli ve yardım sandıkları, bankalar, kamu iktisadi teşekkülleri, özelleştirmedeki kuruluşlar, organize sanayi bölgeleri, borsalar ve bunların yarıdan fazla sermayesine sahip oldukları kurum ve kuruluşlar ile borsada işlem gören şirketlerdir) için uygulanacaktır

Bunlardan aşağıda sayılanlara belirtilen işlerin yapılması halinde kısmi tevkifat uygulanır

Kısmi tevkifat uygulaması ile ilgili son tablo ve oranlar aşağıdadır

Kısmi tevkifat uygulanacak işler
Uygulanacak kuruluşlar
Tevkifat Oranı
1Yapım işleri ile birlikte ifa edilen Mühendislik, mimarlık ve etüd Proje hizmetleri
Belirlenmiş alıcılar
2/10 veya %20
2Etüt,plan-proje, danışmanlık, Denetim ve benzeri hizmetler
Belirlenmiş alıcılar
9/10 veya %90

3 Makine, techizat, demirbaş Ve taşıtlara ait tadil, bakım ve Onarım hizmetleri
Belirlenmiş alıcılar
5/10 veya %50


4Yemek servis ve organizasyon Hizmetleri
Belirlenmiş alıcılar
5/10 veya %50
5 İşgücü temin hizmetleri
KDV mükellefleri ve
Belirlenmiş alıcılar
9/10 veya %90
6Yapı denetim hizmetleri
KDV mükellefleri ve Belirlenmiş alıcılar
9/10 veya %90
7 Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve Ayakkabı dikim işleri ve bu işlere Aracılık hizmetleri
KDV mükellefleri ve
belirlenmiş alıcılar
5/10 veya %50

8Turistik mağazalara verilen Müşteri bulma/götürme hizmetleri
KDV mükellefleri ve
belirlenmiş alıcılar
9/10 veya %90

9 Spor kulüplerinin yayın, reklam Ve isim hakkı gelirlerine konu işlemler
KDV mükellefleri ve
belirlenmiş alıcılar
9/10 veya %90

10Temizlik, cevre ve bahçe bakım Hizmetleri
KDV mükellefleri ve
belirlenmiş alıcılar
7/10 veya %70
11 Servis taşımacılığı hizmetleri
KDV mükellefleri ve Belirlenmiş alıcılar
5/10 veya %50
12Her türlü baskı ve basım hizmetleri
Belirlenmiş alıcılar
5/10 veya %50
13Kamu kurum ve kuruluşlarına
İfa edilen diğer hizmetler
Belirlenmiş alıcılar
5/10 veya %50
14 Bakır, çinko, alüminyum ve kurşun Külçe metal teslimleri
KDV mükellefleri ve
belirlenmiş alıcılar
7/10 veya %70
15 Bakır, çinko ve alüminyum ve kurşun Ürünleri teslimi
KDV mükellefleri ve
belirlenmiş alıcılar
5/10 veya %50
16 Hurda ve atık teslimi (İstisnadan vazgeçmişlerse)
KDV mükellefleri ve
belirlenmiş alıcılar
5/10 veya %50
17 Metal, plastik, lastik, kauçuk, Kağıt ve cam hurda ve atıklardan Elde edilen hammadde teslimi
KDV mükellefleri ve
belirlenmiş alıcılar
9/10 veya %90
18 Pamuk, tiftik, yün ve yapağı
İle post ve deri teslimleri
KDV mükellefleri ve
belirlenmiş alıcılar
9/10 veya %90
19 Ağaç ve orman ürünleri teslimi
KDV mükellefleri ve
belirlenmiş alıcılar
5/10 veya %50


Kısmi tevkifatta ortak hükümler:

• Belirlenmiş alıcıların yaptığı işlerde kısmi tevkifat uygulanmaz
• KDV kanunu 11/1-c maddesi ve geçici 17 maddesi ile istisnaya tabi teslim ve hizmetlerde tevkifat yoktur
• KDV dahil toplam bedel 1000 TL ye kadar olan teslim ve hizmetlerde tevkifat yapılmaz, 1000 TL yı aşan tutarın tamamı tevkifata tabidir
• Fatura düzeni aşağıdaki gibi olacaktır

İşlem bedeli 100
Hesaplanan KDV 18
Tevkifat oranı 5/10 (%50)
Alıcı tarafından tevkif edilecek kdv 9
Tevkifat dahil toplam tutarı 118
Tevkifat hariç toplam tutarı 109
Yalnız yüzdokuz Türk lirasıdır

Tevkifatın Beyanı :

Alıcılar tevkifatı 2 nolu kdv beyannamesi ile beyan edip ödeyecekler, satıcılar
ise 1 nolu kdv beyannamesinde ilgili sütunlarda tevkifatı beyan edeceklerdir
Satıcılar, iade edilecek kdv talep edebilecek ve bunu beyannamede
belirtecektir İadeler 117 sayılı genel tebliğin 5 inci bölümünde belirtilen şekilde yapılacaktır İade, Yeminli Mali Müşavir raporu veya Vergi inceleme raporu ile gerçekleştirilebilir
a 4000 lirayı aşmayan mahsup taleplerinin 117 sayılı KDV genel tebliğinde
belirtilen işlemlere ait kısmı VİR (vergi inceleme raporu) veya YMM (Yeminli Mali Müşavir) raporu ile, aşan kısım ise sadece teminat veya VİR RAPORU İLE yerine getirilir Teminat çözümü de sadece VİR raporu ile olur
b Bir kısım işler için ise 4000 lirayı aşmayan mahsup talepleri VİR veya YMM
raporu ve teminat aranmaksızın yerine getirilir Aşanlar ise teminat, VİR veya YMM raporu ile sonuçlandırılır Nakden iade talepleri de aynı esaslarla yerine getirilir Bilhassa yeni ilave edilen tevkifat konuları ve oranlarında firmaların dikkatle hareket etmeleri ve yeni tevkifat oranlarını 01Mart2013 tarihinden itibaren uygulamaları gerekmektedir



Kaynak: wwwMuhasebeTRcom-Cevdet AKÇAKOCA
Yeminli Mali Müşavir