KDV Tevkifat Uygulaması Değiştirildi
 

Maliye Bakanlığı 14.04.2012 tarih ve 28264 sayılı Resmi Gazetede yayımladığı (117) seri no.lu KDV genel tebliği ile daha önce muhtelif tebliğlerde düzenlemiş olduğu katma değer vergisi tevkifatı ile ilgili hükümleri iptal ederek hepsini bir tebliğde toplamıştı. Bu defa 2013 yılında, bir yıllık tatbikattan sonra, 26.Şubat.2013 tarih ve 28571 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 122 sayılı tebliğle, aşağıda belirtilen değişiklikleri yapmış ve 01.Mart.2013 tarihinden itibaren tatbik edilmek üzere tevkifat oranlarından bazılarını düşürmüştür.

122. Sayılı Tebliğle yapılan değişiklikler:
a. Bakır, çinko, alüminyum ürünlerinin tesliminden başka kurşun ürünlerinin teslimi de tevkifata tabi tutulmuştur.
Tevkifat kapsamına bakır ve alaşımlarından, çinko ve alaşımlarından, alüminyum
ve alaşımlarından, kurşun ve alaşımlarından mamul; anot, katot, granül, filmaşin, profil, levha, tabaka, rulo, şerit, panel, sac, boru, pirinç çubuk, lama, her türle tel ve benzerleri ile özellikle kurşun ve alaşımlarından mamul, tuğla, mühür, yaprak, plaka, folyo, pul, saçma, ızgara, toz, kurşun oksit, kurşun monoksit, kırmızı oksit ve benzerleri girmektedir.
Tevkifat kapsamı 5/10 veya diğer bir tabirle %50 olacaktır.
b.Külçe metal teslimlerinde bakır, çinko, alüminyum külçelere ilaveten kurşun külçeler de tevkifata tabi tutulmuş olup tevkifat oranı eskiden olduğu gibi 7/10 veya diğer tabirle %70 olacaktır.
c.Hurda ve atık teslimlerinde tevkifat %50 veya diğer bir tabirle 5/10 olmuştur.b
d.Ağaç ve orman ürünleri tesliminde tevkifat 5/10 veya %50 olacaktır.
e.Tevkifata tabi ürünlerdeki KDV iadesinde alt sınır 2.000 liradan 4.000 liraya çıkarılmıştır. Yani, 4.000 lirayı aşmayan mahsuben iade talepleri Vergi İnceleme Raporu, YMM raporu ve teminat aranılmaksızın yerine getirilecek, 4.000 liranın üzerindeki iade talepleri ise Vergi İnceleme Raporu veya YMM raporu ile yerine getirilir. 4000 Lirayı aşan kısım için teminat verilmesi halinde teminat, Vergi İnceleme Raporu veya YMM. Raporu ile çözülür.
f.İade uygulamasına bakır, çinko ve alüminyum ürünleri yanında kurşun ürünlerinin teslimi ile, metal, plastik, kağıt, cam hurda ve atıklarının teslimi yanında lastik ve kauçuk ürünlerinin teslimi de dahil edilmiştir.
g. 1 No.lu KDV Beyannamesinde gösterilen ve mahsuben iade şartlarını taşıyan KDV iade alacağı, aynı döneme ilişkin 2 No.lu KDV Beyannamesine göre tahakkuk eden KDV borcuna mahsup edilebilecektir.
h.Kısmi tevkifat uygulamasından kaynaklanan ve vergi inceleme raporuna göre sonuçlandırılan mahsuben iade taleplerinde, vergi inceleme raporu dışında diğer belgelerin tamamlanmış olması ve vergi inceleme raporunun olumlu gelmesi (rapor kısmen olumlu gelmişse olumlu gelen kısım itibariyle) kaydıyla iade talep dilekçesinin verildiği tarih itibariyle mahsup işlemi yapılacaktır. Bu durumda, mahsuben iade talep edilen vergi borcunun vade tarihinden vergi inceleme raporunun vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihe kadar geçen süre için gecikme zammı hesaplanmayacaktır.
Tevkifat tebliğini bir daha hatırlayalım.

Tevkifat uygulaması :

a. Tam Tevkifat
b. Kısmi Tevkifat diye ikiye ayrılır.

Tam tevkifat, işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tamamının işleme
muhatap olan alıcı tarafından beyan edilip ödenmesi,

Kısmi tevkifat ise hesaplanan verginin Bakanlıkça belirlenen kısmının alıcı tarafından beyan edilip ödenmesi, diğer kısmının ise işlemi (teslim ve hizmeti) yapan tarafından beyan edilip ödenmesidir.

Beyanlar:

a. Sorumlu sıfatıyla 2 no.lu kdv beyannamesi ile
b. Kısmi tevkifat uygulamasında ise mükellef olarak satıcı beyanı (1) no.lu kdv beyannamesi ile yapılacaktır.


İndirim:

2. no.lu kdv beyannamesinde herhangi bir indirim yapılmaz ve tamamı ödenir.
Tevkifat uygulayan alıcının kdv mükellefiyeti varsa, sorumlu sıfatıyla 2 no.lu kdv beyannamesi verilip ödeyecek, ve 1 no.lu kdv beyannamesinde bu 2 no.lu kdv beyannamesinde beyan ettiği tutarı indirecektir.

Tam Tevkifat Uygulaması:

1. Proje, danışmanlık , bilgisayar yazılım ve bilgi hizmetleri
2.Serbest meslek faaliyetleri
3. Kiralama işlemleri
4. Reklam verme Hizmetleri

Kısmi Tevkifat Uygulaması:

a. KDV mükellefleri
b. Belirlenmiş alıcılar
(Bunlar, 5018 sayılı kanundaki kurum ve kuruluşlar, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, emekli ve yardım sandıkları, bankalar, kamu iktisadi teşekkülleri, özelleştirmedeki kuruluşlar, organize sanayi bölgeleri, borsalar ve bunların yarıdan fazla sermayesine sahip oldukları kurum ve kuruluşlar ile borsada işlem gören şirketlerdir.) için uygulanacaktır.

Bunlardan aşağıda sayılanlara belirtilen işlerin yapılması halinde kısmi tevkifat uygulanır.

Kısmi tevkifat uygulaması ile ilgili son tablo ve oranlar aşağıdadır.

Kısmi tevkifat uygulanacak işler
Uygulanacak kuruluşlar
Tevkifat Oranı
1.Yapım işleri ile birlikte ifa edilen Mühendislik, mimarlık ve etüd Proje hizmetleri
Belirlenmiş alıcılar
2/10 veya %20
2.Etüt,plan-proje, danışmanlık, Denetim ve benzeri hizmetler
Belirlenmiş alıcılar
9/10 veya %90

3. Makine, techizat, demirbaş Ve taşıtlara ait tadil, bakım ve Onarım hizmetleri
Belirlenmiş alıcılar
5/10 veya %50


4.Yemek servis ve organizasyon Hizmetleri
Belirlenmiş alıcılar
5/10 veya %50
5. İşgücü temin hizmetleri
KDV mükellefleri ve
Belirlenmiş alıcılar
9/10 veya %90
6.Yapı denetim hizmetleri
KDV mükellefleri ve Belirlenmiş alıcılar
9/10 veya %90
7. Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve Ayakkabı dikim işleri ve bu işlere Aracılık hizmetleri
KDV mükellefleri ve
belirlenmiş alıcılar
5/10 veya %50

8.Turistik mağazalara verilen Müşteri bulma/götürme hizmetleri
KDV mükellefleri ve
belirlenmiş alıcılar
9/10 veya %90

9. Spor kulüplerinin yayın, reklam Ve isim hakkı gelirlerine konu işlemler
KDV mükellefleri ve
belirlenmiş alıcılar
9/10 veya %90

10.Temizlik, cevre ve bahçe bakım Hizmetleri
KDV mükellefleri ve
belirlenmiş alıcılar
7/10 veya %70
11. Servis taşımacılığı hizmetleri
KDV mükellefleri ve Belirlenmiş alıcılar
5/10 veya %50
12.Her türlü baskı ve basım hizmetleri
Belirlenmiş alıcılar
5/10 veya %50
13.Kamu kurum ve kuruluşlarına
İfa edilen diğer hizmetler
Belirlenmiş alıcılar
5/10 veya %50
14. Bakır, çinko, alüminyum ve kurşun Külçe metal teslimleri
KDV mükellefleri ve
belirlenmiş alıcılar
7/10 veya %70
15. Bakır, çinko ve alüminyum ve kurşun Ürünleri teslimi
KDV mükellefleri ve
belirlenmiş alıcılar
5/10 veya %50
16. Hurda ve atık teslimi (İstisnadan vazgeçmişlerse)
KDV mükellefleri ve
belirlenmiş alıcılar
5/10 veya %50
17. Metal, plastik, lastik, kauçuk, Kağıt ve cam hurda ve atıklardan Elde edilen hammadde teslimi
KDV mükellefleri ve
belirlenmiş alıcılar
9/10 veya %90
18. Pamuk, tiftik, yün ve yapağı
İle post ve deri teslimleri
KDV mükellefleri ve
belirlenmiş alıcılar
9/10 veya %90
19. Ağaç ve orman ürünleri teslimi
KDV mükellefleri ve
belirlenmiş alıcılar
5/10 veya %50


Kısmi tevkifatta ortak hükümler:

• Belirlenmiş alıcıların yaptığı işlerde kısmi tevkifat uygulanmaz.
• KDV kanunu 11/1-c maddesi ve geçici 17. maddesi ile istisnaya tabi teslim ve hizmetlerde tevkifat yoktur.
• KDV dahil toplam bedel 1000 TL. ye kadar olan teslim ve hizmetlerde tevkifat yapılmaz, 1000 TL. yı aşan tutarın tamamı tevkifata tabidir.
• Fatura düzeni aşağıdaki gibi olacaktır.

İşlem bedeli 100
Hesaplanan KDV 18
Tevkifat oranı 5/10 (%50)
Alıcı tarafından tevkif edilecek kdv 9
Tevkifat dahil toplam tutarı 118
Tevkifat hariç toplam tutarı 109
Yalnız yüzdokuz Türk lirasıdır.

Tevkifatın Beyanı :

Alıcılar tevkifatı 2 no.lu kdv beyannamesi ile beyan edip ödeyecekler, satıcılar
ise 1 no.lu kdv beyannamesinde ilgili sütunlarda tevkifatı beyan edeceklerdir.
Satıcılar, iade edilecek kdv talep edebilecek ve bunu beyannamede
belirtecektir. İadeler 117 sayılı genel tebliğin 5 inci bölümünde belirtilen şekilde yapılacaktır. İade, Yeminli Mali Müşavir raporu veya Vergi inceleme raporu ile gerçekleştirilebilir.
a. 4000 lirayı aşmayan mahsup taleplerinin 117 sayılı KDV genel tebliğinde
belirtilen işlemlere ait kısmı VİR (vergi inceleme raporu) veya YMM (Yeminli Mali Müşavir) raporu ile, aşan kısım ise sadece teminat veya VİR RAPORU İLE yerine getirilir. Teminat çözümü de sadece VİR raporu ile olur.
b. Bir kısım işler için ise 4000 lirayı aşmayan mahsup talepleri VİR veya YMM
raporu ve teminat aranmaksızın yerine getirilir. Aşanlar ise teminat, VİR veya YMM raporu ile sonuçlandırılır. Nakden iade talepleri de aynı esaslarla yerine getirilir. Bilhassa yeni ilave edilen tevkifat konuları ve oranlarında firmaların dikkatle hareket etmeleri ve yeni tevkifat oranlarını 01.Mart.2013 tarihinden itibaren uygulamaları gerekmektedir.



Kaynak: www.MuhasebeTR.com-Cevdet AKÇAKOCA
Yeminli Mali Müşavir