|
|||||||
  |
|
|
Konu Araçları |
| genel, kdv, taslağı’nda, tebliğ, tevkifat, uygulaması, öngörülen |
 |
KDV Genel Tebliğ Taslağı’nda Öngörülen Tevkifat Uygulaması |
 |
12-17-2014
|
#1 |
|
Şengül Şirin
|
KDV Genel TebliÄŸ Taslağı’nda Öngörülen Tevkifat UygulamasıKDV Genel TebliÄŸ Taslağı’nda Öngörülen Tevkifat Uygulaması KDV Genel TebliÄŸ Taslağı’nda Öngörülen Tevkifat Uygulaması I  GÄ°RÄ°Åž193 Sayılı Gelir ve 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi kanunlarında olduÄŸu gibi vergi alacağının güven altına alınması amacıyla, Katma DeÄŸer Vergisi Kanunu’nda da vergi sorumluluÄŸu ve vergi tevkifatı uygulamasına yer verilmiÅŸtir KDV tevkifatının yasal dayanağı 3065 sayılı Katma DeÄŸer Vergisi Kanunu nun (9/1) maddesi olup, Maliye Bakanlığı bu madde ile KDV Kanunu nun (29/4) ve Vergi Usul Kanunu nun 120 nci maddelerine istinaden gerekli gördüğü durumlarda, vergi alacağını emniyet altına almak amacıyla, vergiye tabi iÅŸlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabilmektedirSorumluluk uygulaması Maliye Bakanlığı’nca yayınlanan çok sayıda Katma DeÄŸer Vergisi Kanunu Genel tebliÄŸleri ile ÅŸekillenmiÅŸtir Gelir Ä°daresi BaÅŸkanlığı’nca KDV tevkifatı ile ilgili olarak yayımlanan tüm genel tebliÄŸleri tek tebliÄŸ haline getirmek ve uygulama birliÄŸi saÄŸlamak amacıyla internet sitesinde yeni bir tebliÄŸ taslağı yayınlanmıştır TebliÄŸ Taslağı KDV Genel TebliÄŸi’nde yer alan KDV tevkifatına tabi iÅŸlemlerin sistematik bir biçimde yeniden ÅŸekillendirilmesini ve tevkifat uygulamalarında Maliye Bakanlığı’nın yetkisi çerçevesinde yapılması düşünülen düzenlemeleri içermektedirMakalemizde bu taslak tebliÄŸde geçen hüküm ve verileri kullanacağız Bu makaledeki amaç konuyu son ÅŸekli ve ana hatları ile ele alarak açıklamaktır DoÄŸal olarak ayrıntılar için belirtilen tebliÄŸ taslağına bakmak gerekmektedirKDV de sorumluluk müessesesi, tam ve kısmi sorumluluk olmak üzere ikiye ayrılmaktadır Tam sorumluluk uygulamasında, sorumluluk gerektiren iÅŸleme ait KDV nin tamamı, kısmi sorumluluk uygulamasında ise verginin belirli bir kısmı vergi sorumlusu tarafından beyan edilmektedirKanunun 9 maddesi uyarınca, yapılan mal teslimi veya hizmet ifası dolayısıyla ödenmesi gereken verginin hesaplanıp, kesilip vergi dairesine yatırılmasında sorumlu tutulan kiÅŸi ve kuruluÅŸlar ilgili iÅŸlemlerin bedeli üzerinden hesaplayacakları KDV’yi iÅŸlemin yapıldığı ayı izleyen ayın 24 günü akÅŸamına kadar 2 nolu KDV beyannamesi ile beyan etmek ve ödemek durumundadırlarKDV sorumlusu olmak (2 no lu KDV beyannamesi vermek) için KDV mükellefi olunması gerekli deÄŸildir Yurtdışından istisna kapsamında olmayan hizmetleri ithal eden herkes ve Maliye Bakanlığı nca KDV tevkifatı kapsamına alınan mal ve hizmetleri alan ve yine Maliye Bakanlığı nca KDV tevkifatı yapacağı belirtilen herkes KDV sorumlusudurII TAM VE KISMÄ° TEVKÄ°FAT UYGULAMASIKatma DeÄŸer Vergisi tevkifatını iki grup altında incelemek uygun olur Bunlardan birinci grup asıl mükellefi tarafından vergi dairesine ödenmesi gereken verginin tamamının vergi sorumlularınca, sorumlu sıfatıyla ödendiÄŸi tam tevkifat uygulaması, Ä°kinci grup uygulama ise söz konusu KDV’nin kısmen asıl mükellef kısmen de vergi sorumlularınca ödenmesini esas alan kısmi tevkifat uygulamasıdır Bu uygulamaların düzenlenmesindeki temel amaç bazı sektörlerdeki katma deÄŸer vergisi kaybını önlemek ve bir an önce tahsilatlarını gerçekleÅŸtirmektirA TAM TEVKÄ°FAT UYGULAMASIDaha öncede belirttiÄŸimiz üzere ve aÅŸağıda bu baÅŸlık altında saydığımız iÅŸlemlerde iÅŸlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV nin tamamı mal veya hizmetin alıcıları tarafından 2 No lu KDV Beyannamesi ile beyan edilerek vergi dairesine ödenecektirYURT DIÅžINDAN TEMÄ°N EDÄ°LEN HÄ°ZMETLERDE SORUMLULUK UYGULAMASI GVK 18 Ä°NCÄ° MADDESÄ° KAPSAMINA GÄ°REN Ä°ÅžLEMLERDE SORUMLULUK UYGULAMASI KÄ°RALAMA Ä°ÅžLEMLERÄ°NDE SORUMLULUK UYGULAMASI REKLAM VERME Ä°ÅžLEMLERÄ°NDE SORUMLULUK UYGULAMASI SINIR TÄ°CARETÄ° YOLUYLA Ä°THAL EDÄ°LEN MALLARDA SORUMLULUK UYGULAMASI B KISMÄ° TEVKÄ°FAT UYGULAMASIKısmi tevkifat baÅŸlığı altında saydığımız teslim ve hizmetlerde, iÅŸlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV nin tamamı deÄŸil, bu iÅŸlemler için ilgili bölümlerde belirlenen orandaki kısmı alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecek, tevkifata tabi tutulmayan kısım ise satıcılara ödenecek ve bunlar tarafından mükellef sıfatıyla beyan edilecektir KDV Tevkifatı Yapmaya Sorumlu Tutulan Kurum ve KuruluÅŸlar; Ø Gerçek usulde KDV mükellefleri, Ø BelirlenmiÅŸ Ä°dare, Kurum ve KuruluÅŸlar: Birbirlerine karşı yaptıkları tevkifat kapsamındaki iÅŸlemler hariç olmak üzere, KDV mükellefi olsun olmasın; 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare ve kurumlar, il özel idareleri, belediyeler ve bunların teÅŸkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri, Döner sermayeli kuruluÅŸlar, Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluÅŸları, Kamu kurumu niteliÄŸindeki meslek kuruluÅŸları, Bankalar (katılım bankaları dahil), Kamu iktisadi teÅŸebbüsleri (Kamu Ä°ktisadi KuruluÅŸları, Ä°ktisadi Devlet TeÅŸekkülleri), ÖzelleÅŸtirme kapsamındaki kuruluÅŸlar, Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli iÅŸlemler borsaları dahil bütün borsalar, Yarıdan fazla hissesi doÄŸrudan yukarıda sayılan kurum ve kuruluÅŸlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluÅŸ ve iÅŸletmeler, Hisse senetleri Ä°stanbul Menkul Kıymetler Borsasına kote edilmiÅŸ ÅŸirketler, Büyük Mükellefler Vergi Dairesi BaÅŸkanlığına baÄŸlı mükellefler 1 TEVKÄ°FAT UYGULANACAK HÄ°ZMETLERHizmet sektöründe faaliyet gösteren mükelleflerin normal ÅŸartlarda sürekli KDV ödemeleri gerekirken bu mükellefler çeÅŸitli yollarla KDV ödemekten kaçınmaktadırlar Hizmet sektöründe faaliyet gösteren mükellefler için normal ÅŸartlarda verilen KDV beyannameleri sonucunda genel olarak vergi ödemesi çıkmalıdır Çünkü hizmet firmaları genelde stoksuz çalışıp daha çok emek, iÅŸgücü, bilgi, tecrübe gibi yüksek katma deÄŸerli öğeleri satarak gelir elde ederler Bu hizmetleri sonucunda tahsil ettikleri KDV yüksek olmakla beraber kendilerinin indirebilecekleri KDV aynı oranda yüksek olmamaktadır Maliyetlerinin çoÄŸunluÄŸunun iÅŸgücü gibi KDV içermeyen unsurlardan oluÅŸması nedeniyle bu tip mükelleflere normal ÅŸartlarda sürekli olarak ödenecek KDV çıkmalıdır Ancak uygulamaya bakıldığında bu tür mükelleflerden bazılarının farklı yollarla indirilecek KDV’lerini arttırdıkları ve böylece ödenecek KDV tutarlarını düşürebildikleri görülmektedir Bu nedenle KDV sorumluluÄŸuyla ilgili birçok tebliÄŸi yayınlanmış ve bu tebliÄŸlerde KDV’nin peÅŸin olarak tahsil edilmesi amaçlanmıştır- BELÄ°RLENMÄ°Åž Ä°DARE, KURUM ve KURULUÅžLARA YAPILAN BAZI HÄ°ZMETLER - ÖZEL GÃœVENLÄ°K HÄ°ZMETLERÄ° - Ä°ÅžGÃœCÃœ TEMÄ°N HÄ°ZMETLERÄ° - YAPI DENETÄ°M HÄ°ZMETLERÄ° - FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKS ve KONF Ä°ÅžLERÄ° Ä°LE ÇANTA ve AYAKKABI DÄ°KÄ°M Ä°ÅžLERÄ°- TURÄ°STÄ°K MAÄžAZALARA VERÄ°LEN MÜŞTERÄ° BULMA HÄ°ZMETLERÄ° - SPOR KLÃœPLERÄ°NÄ°N YAYIN ve REKLAM GELÄ°RLERÄ°NE KONU Ä°ÅžLEMLERÄ° Tevkifat kapsamına giren bu iÅŸlemlerin tamamı Hizmet mahiyetindedir Bu nedenle yukarıda sayılan kurum ve kuruluÅŸların her türlü mal alımlarında tevkifat uygulanmayacaktır Ancak, hizmetin ifa edilebilmesi için kullanılacak (hizmeti ifa edenlere ait olan) mal, madde ve malzemeler hizmet bedelinden düşülmeyecek ve tevkifat mal, madde ve malzemeler de dahil olmak üzere toplam hizmet bedeli üzerinden (malzeme + işçilik gibi) hesaplanacaktır Fakat, adı geçen kurumlar malzemeyi satın alıp işçiliÄŸi ihale etmiÅŸlerse veya ihalesiz vermiÅŸlerse o zaman sadece işçilik tevkifata tabi tutulacaktırÖrnek: Bir Devlet Ãœniversitesi bahçe duvarının inÅŸası iÅŸini malzeme kendisine, işçilik müteahhide ait olmak üzere 14 000,00 YTL ye ihale etmiÅŸtir Ãœniversite kum, demir, çimento, tuÄŸla, briket vb malzemeyi piyasadan 16000,00 YTL ye temin etmiÅŸtir Ãœniversite ÅŸubesi malzemelerin alımı sırasında tevkifat uygulamayacak, müteahhidin yapacağı 14000,00 YTL lik hizmet (işçilik) ise tevkifata tabi olacaktırBuna mukabil; Ãœniversite, bahçe duvarını malzemeler de müteahhide ait olmak üzere 30 000,00 YTL ye ihale etseydi, müteahhidin faturasında malzeme ve işçilik tutarları 16000,00 ve 14000,00 YTL olarak ayrı ayrı gösterilse bile 30000,00 YTL lik toplam bedel üzerinden yapım iÅŸleri için geçerli olan 1/6 oranında tevkifat uygulanacaktır2 TEVKÄ°FAT UYGULANACAK TESLÄ°MLER- AKARYAKIT TESLÄ°MLERÄ° - KÃœLÇE METAL TESLÄ°MLERÄ° - BAKIR, ÇİNKO ve ALÃœMÄ°NYUM ÃœRÃœNLERÄ°NÄ°N TESLÄ°MÄ° - HURDA ve ATIK TESLÄ°MÄ° - HURDA ve ATIKLARDAN ELDE EDÄ°LEN KAUÇUK ve PLASTÄ°K HAMMADDESÄ° TESLÄ°MÄ° - PAMUK, TÄ°FTÄ°K, YÃœN ve YAPAÄžI Ä°LE HAM POST ve DERÄ° TESLÄ°MLERÄ° - BÃœYÃœK ve KÜÇÜKBAÅž HAYVAN ETLERÄ°NÄ°N TESLÄ°MÄ° - AÄžAÇ ve ORMAN ÃœRÃœNLERÄ° TESLÄ°MÄ° 3 KISMÄ° TEVKÄ°FAT UYGULAMASI Ä°LE Ä°LGÄ°LÄ° GENEL HÃœKÃœMLERa Tevkifat Uygulamasında SınırTebliÄŸ taslağında kısmi tevkifat kapsamına giren her bir iÅŸlemin KDV dahil bedeli Vergi Usul Kanununa göre o yıl için geçerli fatura düzenleme sınırının iki katını aÅŸmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır BilindiÄŸi üzere 2008 yılı için fatura düzenleme sınırı KDV dahil 600,00 YTL olduÄŸundan 2008 yılı sonuna kadar KDV dahil 1 200,00 YTL yi geçmeyen iÅŸlemler için KDV tevkifatı uygulanmayacaktır Bu tutar daha önceki tebliÄŸlerde ve ÅŸu anda geçerli olan haliyle, o yıl için geçerli fatura düzenleme sınırını aÅŸmadığı takdirde hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır ÅŸeklindedir Ayrıca KDV tevkifatından kaçınmak amacıyla iÅŸleme ait bedeller parçalara ayrılmayacak, aynı iÅŸleme ait bedellerin toplamı üzerinden KDV tevkifatı yapılacaktırb Belge DüzeniMükelleflerin düzenleyecekleri faturalarda hizmet bedelini, hesaplanan katma deÄŸer vergisini, tevkifat miktarını ve tahsil edilecek toplam tutarı ayrı ayrı göstermeleri gerekmektedir KDV tevkifatı kapsamına giren hizmetleri ifa eden mükellefler faturayı aÅŸağıdaki ÅŸekilde düzenleyeceklerdirÖrnek: KDV hariç 400 000,00 YTL tutarındaki bir iÅŸlem 1/3 oranında KDV tevkifatına tabidir Bu iÅŸleme ait fatura ÅŸu ÅŸekilde düzenlenecektirÄ°ÅŸlem Bedeli……………………………………†¦â€¦â€¦â€¦â€¦ 400 000- YTLHesaplanan KDV: ………………………………………… 72 000- YTLKDV Dahil Toplam Tutar: …………………………… 472 000- YTLTevkifat oranı: …………………………………………†¦ 1/3 Tevkif edilecek KDV: …………………………………… 24 000- YTLTahsil Edilecek Toplam Tutar: ……………………… 448 000- YTLBu fatura satıcı açısından, iÅŸlem üzerinden tevkifat uygulandığını tevsik eden belge mahiyetini de taşımaktadır Muhasebe kaydı ise ÅŸu ÅŸekilde olacaktır;——————————————– / ————————————————- 120 ALICILAR 448 000,00600 Y İÇİ SATIÅžLAR 400000,00391 HESAPLANAN KDV 48 000,00——————————————– / ————————————————†“ c Tevkifata Tabi Mal Teslimlerinde Malların Ä°adesiÄ°ade faturasında, iade edilen mal veya hizmeti bedeli ile, bu bedel üzerinden hesaplanan verginin tevkifata tabi tutulmayan kısmı yer alacaktır Yukarıdaki örnekten devam edersek, 400000,00 YTL bedelli ve 1/3 tevkifata tabi bir mal teslimine iliÅŸkin satış ve iade faturası aÅŸağıdaki gibi düzenlenmelidirMal satışına ait fatura örneÄŸi (A) Mal iadesine iliÅŸkin fatura örneÄŸi (B) Mal bedeli 400 000,00 Mal bedeli 400 000,00 HesKdv 72000,00 Hes kdv 2/3 48000,00 TevedKdv 1/3 24000,00 Tahsil Edilecek 448 000,00 Tahsil edilecek 448000,00 Beyan edilecek KDV 48 000,00 Tevkifatlı olarak yapılan teslimler ilgili, mal veya hizmet bedelinin azalmasına yol açan kur farkı, fiyat farkı gibi bedelde sonradan meydana gelen azalmalar için düzenlenecek iade faturası yukarıdaki gibi olmalıdır (Görüldüğü üzere satışı yapmış olan(A) firması, beyan ettiÄŸi 48000,00 YTL tutarındaki KDV yi alıcıya ödeyerek indirim konusu yapacaktır)4 HÄ°ZMETÄ° VERENÄ°N YAPACAÄžI MUHASEBE KAYITLARI VE BEYANTevkifata tabi iÅŸlemlerde hizmeti veren taraf için sorumlu sıfatıyla KDV uygulaması nedeniyle eksik KDV tahsilatı söz konusudur Çünkü sorumlu taraf yapacağı ödemeden tevkif ettiÄŸi KDV tutarını düşerek hizmeti verene bu kadar eksik ödemede bulunur Bu nedenle de gerekli ÅŸartların oluÅŸması halinde hizmeti veren tarafın tahsil edemediÄŸi KDV’ yi iade alma hakkı doÄŸabilmektedirÖrnek(1): KDV Beyannamesi; Teslim ve Hizmetin Karşılığını TeÅŸkil Eden Bedel 500 000- YTLTevkifat Dışındaki Mal Ve Hizmet Teslimleri 100 000- YTLTevkifat Dışındaki Mal ve Hizmet Hesaplanan KDV 18 000- YTLTevkifat Kapsamındaki Hizmet Teslimler 400 000- YTLTevkifat Kapsamındaki Hizmet Hesaplanan KDV (%12)48 000- YTLToplam Hesaplanan KDV 66 000- YTLÖnceki Dönemden Devreden KDV 11 000- YTLBu Döneme Ait Ä°ndirilecek KDV 77 000- YTLÄ°ndirimler Toplamı 88 000- YTLÖdenmesi Gereken KDV - Sonraki Döneme Devreden KDV - Ä°ade Edilmesi Gereken KDV 22 000- YTLÄ°lgili KDV Beyannamesinin; Tevkifat Kapsamındaki Ä°ÅŸlemler 400 000- YTLTevkifat Kapsamındaki Ä°ÅŸlemlerin KDV (%6)24 000- YTLÄ°ade Hakkı DoÄŸuran KDV (%6)24 000- YTLÄ°ade Olunacak KDV 22 000- YTLÖrnek te görüldüğü gibi, mükellef %6 tevkifata tabi 400 000- YTL hizmet tesliminde bulunmuÅŸ olup, bunun KDV si 24000- YTLdir Ä°ade alması gereken tutar da bu rakamı aÅŸmayacak ÅŸekilde 24000- YTL olması gerekirken, sonraki döneme devir KDV si 22000- YTL olduÄŸundan iade alacağı tutar da 22000-YTL olarak belirlenmektedirMuhasebe Kaydı; ———————————————– / ————————————————†”——- 136 DÄ°ÄžER ÇEŞİTLÄ° ALACAKLAR 22 000,00 YTL391-HESAPLANAN KDV 66 000,00 YTL190-DEVREDEN KDV 11 000,00 YTL191-Ä°NDÄ°RÄ°LECEK KDV 77 000,00 YTL———————————————- / ————————————————†”——— Örnek(2): KDV Beyannamesi; Teslim ve Hizmetin Karşılığını TeÅŸkil Eden Bedel 500 000- YTLTevkifat Dışındaki Mal Ve Hizmet Teslimleri 100 000- YTLTevkifat Dışındaki Mal ve Hizmet Hesaplanan KDV 18 000- YTLTevkifat Kapsamındaki Hizmet Teslimler 400 000- YTLTevkifat Kapsamındaki Hizmet Hesaplanan KDV (%12)48 000- YTLToplam Hesaplanan KDV 66 000- YTLÖnceki Dönemden Devreden KDV 70 000- YTLBu Döneme Ait Ä°ndirilecek KDV 47 000- YTLÄ°ndirimler Toplamı 117 000- YTLÖdenmesi Gereken KDV - Sonraki Döneme Devreden KDV 27 000- YTLÄ°ade Edilmesi Gereken KDV 24 000- YTLÄ°lgili KDV Beyannamesinin; Tevkifat Kapsamındaki Ä°ÅŸlemler 400 000- YTLTevkifat Kapsamındaki Ä°ÅŸlemlerin KDV (%6)24 000- YTLÄ°ade Hakkı DoÄŸuran KDV (%6)24 000- YTLÄ°ade Olunacak KDV 24 000- YTLÖrnek te görüldüğü gibi, mükellef %6 tevkifata tabi 400 000- YTL hizmet tesliminde bulunmuÅŸ olup, bunun KDV si 24000- YTLdir Dönemin devreden KDV si Ä°adesi gereken KDV den büyük olduÄŸundan, 24000- YTLnin tamamı iade KDV olacak, 27000- YTL ise sonraki döneme devir KDV olacaktırMuhasebe Kaydı; ———————————————– / ————————————————†”——- 136 DÄ°ÄžER ÇEŞİTLÄ° ALACAKLAR 24 000- YTL391-HESAPLANAN KDV 66 000- YTL190-DEVREDEN KDV (70 000 – 27000) 43000- YTL191-Ä°NDÄ°RÄ°LECEK KDV 47 000- YTL———————————————– / ————————————————†”——- Örnek(3): KDV Beyannamesi; Teslim ve Hizmetin Karşılığını TeÅŸkil Eden Bedel 500 000- YTLTevkifat Dışındaki Mal Ve Hizmet Teslimleri 100 000- YTLTevkifat Dışındaki Mal ve Hizmet Hesaplanan KDV 18 000- YTLTevkifat Kapsamındaki Hizmet Teslimler 400 000- YTLTevkifat Kapsamındaki Hizmet Hesaplanan KDV (%12)48 000- YTLToplam Hesaplanan KDV 66 000- YTLÖnceki Dönemden Devreden KDV 50 000- YTLBu Döneme Ait Ä°ndirilecek KDV 5 000- YTLÄ°ndirimler Toplamı 55 000- YTLÖdenmesi Gereken KDV 11 000- YTLSonraki Döneme Devreden KDV - Ä°ade Edilmesi Gereken KDV - Ä°lgili KDV Beyannamesinin; Tevkifat Kapsamındaki Ä°ÅŸlemler 400 000- YTLTevkifat Kapsamındaki Ä°ÅŸlemlerin KDV (%6)24 000- YTLÄ°ade Hakkı DoÄŸuran KDV (%6)24 000- YTLÄ°ade Olunacak KDV - Örnek te görüldüğü gibi, mükellef %6 tevkifata tabi 400 000- YTL hizmet tesliminde bulunmuÅŸ olup, bunun KDV si 24000- YTLdir Ä°ade alması gereken miktar da bu rakamı aÅŸmayacak ÅŸekilde 24000- YTL olması gerekirken, ödenmesi gereken KDV si olduÄŸundan iade alacağı tutar kalmamaktadırMuhasebe Kaydı; ———————————————– / ————————————————†”——- 391-HESAPLANAN KDV 66 000- YTL190-DEVREDEN KDV 50 000- YTL191-Ä°NDÄ°RÄ°LECEK KDV 5 000- YTL360-ÖDENECEK VERGÄ° VE FONLAR 11 000- YTL———————————————– / ————————————————†”——- 5 HÄ°ZMETÄ° ALANIN YAPACAÄžI MUHASEBE KAYITLARI VE BEYANTevkifata tabi iÅŸlemlerde hizmeti alan taraf bu iÅŸlemler nedeniyle hesaplanan KDV’nin tamamını indirim konusu yapacak aynı zamanda diÄŸer mükelleften tevkif ettiÄŸi katma deÄŸer vergisini 2 numaralı KDV beyannamesi ile beyan edecek ve böylece KDVK’ nun 9 maddesinde belirtilen sorumluluÄŸunu yerine getirmiÅŸ olacaktıra) Muhasebe Kayıtları Sürekli örneÄŸini verdiÄŸimiz fatura ile ilgili olarak hizmeti alan tarafın yapacağı muhasebe kaydı aÅŸağıdaki gibi olacaktır —————————————— / ———————————————– 770 GENEL YÖN GÄ°DERLERÄ° 400000- YTL191 Ä°NDÄ°RÄ°LECEK KDV 72 000- YTL360 S SIFATIYLA ÖDKDV 24000- YTL320 SATICILAR 448 000- YTL—————————————— / ———————————————– b) Beyan Tevkifata tabi iÅŸlemlerde sorumlu sıfatıyla KDV kesintisi yapmak zorunda olanlar faturadaki KDV nin tamamını indirim konusu yaparken bu iÅŸlemlere ait bedellerin tamamını matrah kısmına yazacaklardır Yine aynı tablodaki Oran kısmına iÅŸlemin normal ÅŸartlarda tabi olduÄŸu KDV oranı yazılacak Tevkifat Oranı kısmına ise ilgili tevkifat oranı yazılarak ödenmesi gereken Vergi tutarının hesaplanması saÄŸlanacaktır Ayrıca iÅŸleme taraf diÄŸer mükellefe ait bilgilerinde tebliÄŸ taslağına uygun olarak kesinti yapılan mükellefler bölümünde belirtilmesi gerekmektedirYukarıda örneÄŸi verilen iÅŸlem nedeniyle verilmesi gereken 2 no lu KDV beyannamesi aÅŸağıdaki ÅŸekilde olmalıdırKISMÄ° TEVKÄ°FAT UYGULANAN Ä°ÅžLEMLERE AÄ°T BÄ°LDÄ°RÄ°M MATRAH KDV ORANI (%) TEVKÄ°FAT ORANI VERGÄ° 16 400 000,00 18 1/3 17 24000,00 30 TOPLAM KDV MATRAHI 400 000,00 31 TEVKÄ°F EDÄ°LEN KDV TOPLAMI 24 000,00 33 ÖDENMESÄ° GEREKEN KDV 24 000,00 Alıcı faturada tevkif edilen 24000- YTL lik KDV yi izleyen ayın 24 üne kadar beyan edip 26 sına kadar ödeyerek, tahakkuk fiÅŸi ile verginin ödendiÄŸine dair vergi dairesi alındılarının kaÅŸeli ve imzalı fotokopilerini, beyannamenin verildiÄŸi tarihi izleyen ayın ilk 10 günü içinde satıcıya intikal ettirecektir Satıcı bu tarihe kadar belgelerin gelmemesi halinde durumu aynı ayın 20 gününe kadar alıcının vergi dairesine bildirecektirSöz Konusu beyannameler, KDV mükellefi olanlarca baÄŸlı bulundukları vergi dairelerine verilecektir KDV mükellefiyeti bulunmayan bankaların ve sigorta ÅŸirketlerinin düzenledikleri (2) nolu beyannameleri kurumlar vergilerini tarh eden vergi dairelerine verilir Hiç vergi mükellefiyeti bulunmayanların sorumlu sıfatıyla ödeyecekleri KDV’ler ise bu kiÅŸi ve kuruluÅŸların ikametgahının veya iÅŸ merkezinin bulunduÄŸu yer vergi dairesince tarh ve tahsil edilirIII BÄ°LDÄ°RÄ°M ZORUNLULUÄžU ve MÃœTESELSÄ°L SORUMLULUKTebliÄŸ taslağına göre kısmi tevkifat kapsamına giren iÅŸlemlerde satıcılar, tevkifat uygulanan satışları ile satış yaptıkları alıcılara ait bir listeyi, satışın yapıldığı döneme ait KDV beyannamesi ekinde elektronik ortamda vermek zorundadırlar Buna göre tevkifat uygulanan her satış faturası itibariyle; faturanın tarih ve numarası, tevkifat uygulanan malın cinsi, miktarı, tutarı, teslimin tabi olduÄŸu KDV oranı, toplam hesaplanan KDV tutarı, alıcı tarafından tevkif edilen ve satıcı tarafından beyan edilecek KDV tutarları, alıcının kimlik bilgileri ile baÄŸlı olduÄŸu vergi dairesi ve vergi kimlik numarası, bir liste halinde düzenlenerek satıcı mükellefler tarafından doÄŸruluÄŸu imza ve kaÅŸe tatbik edilmek suretiyle onaylanacak ve izleyen ayın 24 üne kadar beyanname ekinde vergi dairesine verilecektir Süresi içinde bu listeyi vermeyen veya eksik veren satıcılar, alıcının tevkifat tutarını beyan etmemesi veya beyan etmekle birlikte vergi dairesine ödememesi halinde Hazineye intikal etmeyen vergi tutarlarının ödenmesinden alıcılar ile birlikte müteselsilen sorumlu olacaktır Müteselsil sorumluluk satın alınan mal veya hizmet bedeli üzerinden hesaplanan katma deÄŸer vergisi, varsa gecikme faizi ve gecikme zammı ile sınırlıdır Cezalar ise sorumluluk kapsamı dışında tutulmuÅŸturIV SONUÇMali Ä°dare tarafından tüm bu iÅŸlemlerin tevkifat kapsamına alınmasının nedeni vergiyi bir an önce, güvenli ve eksiksiz olarak tahsil edebilmektir Böyle olmakla beraber bu konuda çok fazla tebliÄŸi yayınlanmış olması ve çok sayıda tevkifat oranının bulunması uygulamada mükelleflerin kafasını karıştırmakta, fatura düzenlemesi, muhasebe kayıtlarının oluÅŸturulması ve beyanname düzenlenmesi sırasında birçok hata yapılmasına neden olmaktadırBu tebliÄŸlerin tek bir tebliÄŸ haline getirilmesi ve sistematik bir biçimde yeniden ÅŸekillendirilmesi birçok karışıklığın önlenmesinde faydalı olacaktır Makalemizde de konuya iliÅŸkin bilgiler tebliÄŸ taslağından da yararlanılarak bir araya getirilmiÅŸ ve sunulmuÅŸtur Birçok durumda, tebliÄŸ taslağı içeriÄŸi aynen makalede yansıtılmış ve gereken yerlerde açıklamalar metin içine konularak, konunun tam anlaşılmasının saÄŸlanması hedef alınmıştır Bütün bu açıklamalar bakımından, tebliÄŸlerdeki açıklamalar geçerli olacağından, çalışmalar sırasında, burada belirtilenlerden hareketle, ilgili tebliÄŸlere bakılması zorunludurGeçmiÅŸ yıllarda devletin artan gelir ihtiyacı yeni vergiler konarak, vergi oranları arttırılarak veya en kolay yol olan iç ve dış borçlanma yöntemi tercih edilerek karşılanmaya çalışılmıştır Bu yöntemler yerine artık farklı uygulamalar yapılmaktadır TebliÄŸ taslağında da dikkat çekeceÄŸi üzere tevkifat oranları ÅŸu anda geçerli olan oranlara göre arttırılmış bulunmaktadır Bunun nedeni daha önceden uygulanan katı maliye programlarının artık tıkanma noktasına gelmiÅŸ olması ve artan gelir ihtiyacının vergilerin normal vadelerinin öne çekilip veya tevkifat uygulamasının kullanılıp, bir kısmının olsun daha önce tahsil edilmeye çalışılmasıdır Kamu harcamaları kontrol altına alınmadıktan sonra, mükellefler yıllık vergilerini bir defada peÅŸin ödeseler dahi bu katı maliye politikaları etkili olmayacaktır Aksine haksız rekabete yol açarak bu kriz ortamında piyasadaki hassas dengelerin daha da bozulmasına neden olacaktırYARARLANILAN KAYNAKLAR - 3065 Sayılı Katma DeÄŸer Vergisi Kanunu, - Katma DeÄŸer Vergisi Tevkifat Uygulaması Genel TebliÄŸ Taslağı, - E-Yaklaşım, Kasım/2007KDV Tevkifatında Taraf Olanların Yapacakları Muhasebe Kayıtları ve Beyan Åžekilleri Serkan BAÅžAR Vergi Departmanı, Müdür Yardımcısı Mazars&Denge Denetim YMM A Åž,- Talha APAK Yeminli Mali Müşavir 20/07/2006 makalesinden, - Mahir GENCER Yeminli Mali Müşavir, Bursa SMMM Odası 28 022006 muhasebetrcomsinan gungor - (Stajyer Denetçi Yardımcısı) Batı Yeminli Mali Müşavirlik ve Bağımsız Denetim A Åž
__________________
Arkadaşlar, efendiler ve ey millet, iyi biliniz ki, Türkiye Cumhuriyeti şeyhler, dervişler, müritler, meczuplar memleketi olamaz
En doğru, en hakiki tarikat, medeniyet tarikatıdır |
|
 |
Üye olmanıza kesinlikle gerek yok !
Konuya yorum yazmak için sadece buraya tıklayınız.
Bu sitede 1 günde 10.000 kişiye sesinizi duyurma fırsatınız var.
IP adresleri kayıt altında tutulmaktadır. Aşağılama, hakaret, küfür vb. kötü içerikli mesaj yazan şahıslar IP adreslerinden tespit edilerek haklarında suç duyurusunda bulunulabilir.
Konuya yorum yazmak için sadece buraya tıklayınız.
Bu sitede 1 günde 10.000 kişiye sesinizi duyurma fırsatınız var.
IP adresleri kayıt altında tutulmaktadır. Aşağılama, hakaret, küfür vb. kötü içerikli mesaj yazan şahıslar IP adreslerinden tespit edilerek haklarında suç duyurusunda bulunulabilir.
«
Önceki Konu
|
Sonraki Konu
»
|
|
ForumSinsi.com hakkında yapılacak tüm şikayetlerde ilgili adresimizle iletişime geçilmesi halinde kanunlar ve yönetmelikler çerçevesinde en geç 1 (Bir) Hafta içerisinde gereken işlemler yapılacaktır. İletişime geçmek için buraya tıklayınız.