İnşaat Muhasebe Kayıtları

Ahmet Demir 5 yıl önce yatırım amacıyla aldığı arsayı, 2005 yılında kat karşılığı müteahhitle anlaşmıştır Müteahhit aldığı arsaüzerine 10 adet daire, 2 adet işyeri yapacaktır Arsa sahibine 5 daire 1 işyeri verecektir

a- Kişisel Servete dahil arsanın Müteahhide verilmesinde vergileme:

Ahmet Demir'in kişiselservetine dahil arsayı kat karşılığı müteahhide vermesi GV Kanunun 80/6 maddesi uyarınca 4 yılı geçmiş olması nedeniyle değer artış kazancı olarak vergilendirilmeyecektir

b- Müteahhidin vergilendirilmesi:

Yukarıdaki örneğe devam edersek müteahhit yukarıdaki arsayı 2005 yılında 5 daire 1 işyeri karşılığında alarak, 2005 yılında inşaata başlamış, 2006 yılında bitirerek 10 daire ve 2 işyeri yapmıştır Anlaşmaya göre 5 daireyi ve 1 işyerini arsa sahibine devretmiş, kalan daireleri ve 1 işyerini 2006 yılında satmıştır

Müteahhidin yaptığı daire ve işyerlerine yapılan giderlerin muhasebe kayıtı ve vergilemesi aşağıdaki gibi olacaktır

2005 yılında yapılan harcamalar:

Tutarı
KDVsi

-İnşaat malzemesi

600000
108000

-İşcilik

200000
-

-Genel Üretim Gideri

50000
9000

-Genel Giderler

10000
1000

- Pazarlama Giderleri

5000
900

- Finasman Giderleri

20000
-

Not: Yukarıda alınan inşaat malzemesinin 500000 YTL sini 2005 yılında inşaatta kullanmış , 100000 YTL lik kısmı 2006 yılına devretmiştir

Muhasebe Kayıtları:

1-----------------------------------------/----------------------------------------
150- İlk madde ve Mlz Hs600000
191- İndirilecek KDV 108000
XXX(Kasa-Satıcılar)708000
İnşaat malzemelerinin alış kaydı
2--------------------------------------- /-----------------------------------------
710-Direkt İlk Madde Mlz Giderleri 500000
150-İlk Madde ve Mlz Hs500000
İlk madde ve malzemeden yıl içinde inşaata sarfedilen kısmı
3---------------------------------------- /---------------------------------------
720- Direkt İşcilik Giderleri200000
730-Genel Üretim Giderleri50000
191- İndirilecek KDV9000
770-Genel Yönetim Giderleri10000
191- İndirilecek KDV1000
760-Pazarlama Satış Dağıtım Giderleri5000
191- İndirilecek KDV900
780- Finansman Giderleri20000
XXX(Kasa-Satıcılar)295900
Yıl içinde yapılan harcamaların kaydı
4---------------------------------------/------------------------------------------------------
151 Yarı mamul Üretim750000
711- Direkt İlk Madde Mlz Giderleri Yansıtma Hs 500000
721- Direkt İşcilik Giderleri Yansıtma Hs200000
731-Genel Üretim Giderleri Yansıtma Hs50000
Devam eden inşaat hesabındaki giderlerin yıl sonu yarı mamul hesabına devri
5-----------------------------------------/-----------------------------------------------------
711-Direkt İlk Madde Mlz Giderleri Yansıtma Hs 500000
721- Direkt İşcilik Giderleri Yansıtma Hs200000
731-Genel Üretim Giderleri Yansıtma Hs50000
710- Direkt İlk Madde Mlz Giderleri 500000
720- Direkt İşcilik Giderleri200000
730-Genel Üretim Giderleri50000
Yarı mamul hesabına atılan gider hesaplarının kapatılması
6----------------------------------------------/-------------------------------------------------
631- Pazarlama Satış Dağıtım Giderleri5000
632- Genel Yönetim Giderleri10000
660- Kısa Vadeli Borçlanma Giderleri20000
771-Genel Yönetim Giderleri Yansıtma Hs10000
761-Pazarlama Satış Dağıtım Giderleri YansıtmaHs5000
781- Finansman Giderleri Yansıtma Hs20000
Faaliyet giderlerinin gelir tablosu hesablarına devri
7------------------------------------------- /---------------------------------------------------------
771-Genel Yönetim Giderleri Yansıtma Hs10000
761-Pazarlama Satış Dağıtım Giderleri YansıtmaHs5000
781-Finansman Giderleri Yansıtma Hs20000
770-Genel Yönetim Giderleri10000
760-Pazarlama Satış Dağıtım Giderleri5000
780- Finansman GiderleriHs20000
Faaliyet giderleri hesabının kapanış kaydı
8---------------------------------------------/------------------------------------------------------
190- Devreden KDV118900
191- İndirilecek KDV118900
KDV beyannamelerinin beyanı sırasında yapılan kayıtlar
9---------------------------------------------- / -----------------------------------------------------
690 Dönem Karı Veya Zararı35000
631- Pazarlama Satış Dağıtım Giderleri5000
632- Genel Yönetim Giderleri10000
660- Kısa Vadeli Borçlanma Giderleri20000
Faaliyet giderlerinin K/Z Hesabına devri kaydı
10-------------------------------------------- / --------------------------------------------------------
692- Dönem Net Karı veya Zararı Hesabı35000
690- Dönem Karı Veya Zararı35000
Dönem K/Z hesabının Dönem net Kar Zarar hesabına devri
11-------------------------------------------/-----------------------------------------------------------
591- Dönem Net Zararı35000
692- Dönem Net Karı veya Zararı Hesabı35000
Dönem zararının Blanço hesabına devri
---------------------------------------- / --------------------------------------------------------------

2005 yılı Beyanıyla ilgili açıklamalar:

Yukarıdaki kayıtlar sonucuMüteahitin 31122005 itibariyle hesap durumu özetle aşağıdaki gibidir:

150- No'lu hesabın borç bakiyesi
100000 YTL
151- No'lu hesabın borç bakiyesi
750000 YTL
591- Dönem Net Zararı
35000 YTL
190- Devreden KDV
118900 YTL dir


Müteahhit Gelir vergisi mükellefi olup, yukarıdaki kayıtlara göre 2005 yılı için 2006 yılın Mart ayının 15'ine kadar gelir vergisi beyannamesi vermesi gerekmektedir

Yıl içinde Geçici vergibeyannamelerini ve KDV beyannamelerini de vermesi gerekmektedir

Sırası gelmişken belirtelimMüteahhidin yaptığı inşaat işi GV Kanunundaki yıllara sari inşaat işi değildir Yıllara sari inşaat işi olarak kabul edilebilmesi için;

- İşin inşaat işi olması,
- yıllara sari olması ve taahhüd edilmiş olması şartlarını birlikte taşımış olmasıgerekmektedir

Örneğimizde inşaat işi 2005 de başlayıp, 2006 yılında bitmişse de yıllara sari olarak kabul edilmemektedir

Bu iş, inşaat imalat işi gibi düşünülmesi gerekmektedir Dolayısiyle yukarıdaki kayıtlara göre Gelir Tablosuve bilanço çıkartılarak gelir vergisi beyannamesi verilmesi gerekmektedir

Çıkarılan Blançoda;

- İlk Madde malzeme (stok): 100000
- Yarı mamuller (stok): 750000
- Dönem Net zararı:35000
- Devreden KDV :118900 YTL olarak yer almalı

Gelir tablosunda da;

- Faaliyet giderlerinden kaynaklanan (Genel Yönetim Giderleri-Pazarlama Giderleri- Finansman giderleri) 35000 YTL, dönem zararı olarak yer almalıdır

- 2005 yılı için verilen gelir vergisi beyannamesinde 35000 YTL zarar beyan edilmelidir

Örnek olayımızda inşaat işi 2006 yılında da devam etmektedir 2006 yılındaki işlemlere geçmeden aşağıdaki hususları belirtmek gerekirse;

- 2005 yılı beyannamesinde gösterilenzarar, 2006 yılında oluşacak kardan mahsup edilecektir

- 24 sıra no'lu KDV Genel tebiğine göre, 150 m2 den düşük konut teslimleri 111998 tarihinden önce KDV'den istisna edildiğinden bunlara isabet eden KDV'ler indirim konusu edilmeyip, indirimlerden çıkartılıp maliyete atılması gerekiyordu

- 66 sıra no'lu KDV Genel tebliğine göre de 111998 den sonra bu teslimler%1 KDV 'ye tabi olup, buna ilişkin KDV indirim konusu edileceği belirtilmiştir İndirim konusu olması gereken KDV'lerin 111998 yılından sonraki teslimlere isabet eden KDV'lerin maliyete ya da gider yazılmamasına dikkat edilmesi gerekmektedir Bu yüzden örneğimizde 2005 yılında 191- no'lu hesaplarda indirim konusu edilen KDV'ler yıl sonunda maliyete ya da giderlere atılmamıştır Blançoda devreden KDV olarak yer almıştır

111998 den sonraki teslimlere ilişkin 150 m2 den düşük konutlara ilişkin olup, indirimle giderilmeyen KDV'ler yıllık bazda ertesi yılın Ocak-Kasım dönemlerinde KDV kanunun29/2 maddesine göreiade olarak istenmesi mümkün bulunmaktadır

__________________