Nakdi Sermaye Artışlarında "Bitmeyen" İndirim

Nakdi Sermaye Artışlarında "Bitmeyen" İndirim



6637 sayılı "Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun"da yapılan düzenlemelerle Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 10 maddesine eklenen "Sermaye Artırımında İndirim" uygulamasıyla tanıştık


Sermaye şirketlerinin sermaye yapılarının güçlendirilmesi amacıyla getirilen bu uygulamayla; yeni kurulan veya nakdi olarak sermaye artırımı gerçekleştiren şirketlerde* artırılan ve nakdi olarak karşılanan tutar üzerinden Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası (TCMB) tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı dikkate alınarak, ilgili hesap döneminin sonuna kadar hesaplanan tutarın %50'sinin kurumlar vergisi matrahından indirimine olanak sağlanıyor

Uygulamaya ilişkin usul ve esaslar ise Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:9) ile açıklandı Bu çerçevede ilk uygulamayı 1 Temmuz 2015 tarihinden itibaren ticaret siciline tescil edilmiş olan ve gereken şartları taşıyan sermaye artışları için 2015 yılı kurumlar vergisi matrahının beyanında tecrübe ettik

Peki, 2015 yılında gerçekleştirilen ilgili şartları taşıyan sermaye artışları üzerinden 2016 ve devam eden yıllarda da bu indirimden yararlanılacak mı? Ya da 2015 yılında kazancın yetersiz olması nedeniyle indirim konusu edilemeyen tutar 2016 yılına devir olabilecek mi?

Diğer bir ifadeyle, 2015 yılında ilgili şartları taşıyan ve 2016 yılında da gerekli şartların ihlal olmaması durumunda "bitmeyen" bir sermaye indirimi uygulamasıyla mı karşı karşıyayız?

2016 IV Dönem geçici vergi beyannamesinden önce bu ve benzeri sorulara kısaca yanıt verelim

2015 Yılında Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Gösterilen Ancak Kazanç Yetersizliği Nedeniyle İndirim Konusu Yapılamayan Tutar 2016 IV Dönem Geçici beyannamesinde İndirim Konusu Yapılabilecek mi? 2016 Yılında Yeniden Hesaplama Yapılacak mı?

Nakdi sermaye artışına ilişkin hesaplanan indirim tutarının kazanç yetersizliği nedeniyle ilgili olduğu hesap dönemine ait matrahın tespitinde indirim konusu yapılamaması halinde bu indirim tutarları, herhangi bir endekslemeye tabi tutulmaksızın izleyen hesap dönemlerine ilişkin geçici vergilendirme dönemlerine ait geçici vergi matrahlarının tespitinde indirim konusu yapılabilecektir

Özetle, 2015 yılında zarar nedeni ile kullanılamayan tutar 2016 yılında herhangi bir endeksleme yapılmadan tüm geçici vergi dönemlerinde matrahın tespitinde indirim konusu yapılabilecektir

Diğer yandan, 2016 hesap döneminde sermaye azaltımına gidilmemesi ve diğer şartların da ihlal edilmemesi durumunda, tutar üzerinden 2016 yılı için 12 ay indirim hesaplanabilecek olup, ancak bu indirimden sadece 2016 IV Dönem geçici vergi beyannamesinde yararlanılması mümkündür

Örneğin; 2015 yılında kazanç yetersiz olduğu için 30000 TL tutarında sermaye artışında indirim uygulamasından yararlanılamadı Bu tutar 2016 yılında herhangi bir endekslemeye tabi olmadan kurum kazancının tespitinde tüm geçici vergi dönemlerinin matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilecek

2016 yılında ise, şartların ihlal edilmediğini varsayarsak, 12 ay üzerinden hesaplanan 60000 TL'lik indirimden 2016 IV Dönem geçici vergi beyannamesi kurum kazancının tespitinde yararlanılması mümkündür

2015 Yılında Nakdi Sermaye Artırımı İndirimi Hesaplandı ve Kurumlar Vergisi Matrahından İndirim Konusu Yapıldı 2016 Yılında Yeniden Hesaplama Yapılacak mı? 2016 IV Dönem Geçici Vergi Matrahından İndirim Konusu Yapılabilir mi?

2016 hesap döneminde sermaye azaltımına gidilmemesi ve diğer şartların da ihlal edilmemesi durumunda, 2015 yılında indirim hesaplamasında dikkate alınan tutar üzerinden 12 ay için indirim hesaplanabilecektir

Örneğin; 2015 yılında sermaye artışına karar veren X AŞ'nin ortakları 1500000 TL tutarındaki sermaye artış tutarını nakit olarak 30 Temmuz 2015 tarihinde ödemiş olup, sermaye artışı 3 Ağustos 2015 tarihinde tescil edilmiştir

İndirim tutarının hesaplamasında, sermaye artırımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil edildiği tarihten önce banka hesabına yatırılmış olması nedeni ile süre hesaplamasında** "tescil tarihi" dikkate alınmış ve 5 aylık süre (Ağustos-Aralık) esas alınmıştır

X AŞ, 2016 hesap döneminde, sermaye azaltımına gitmediği ve diğer şartları da ihlal etmediği takdirde 12 aylık süreyi dikkate alarak indirim hesaplamasını yapabilecektir

İndirim tutarının hesaplanmasında TCMB tarafından yararlanılan yıl için en son açıklanan ticari krediler faiz oranı dikkate alınacağından geçici vergi dönemlerinden sadece dördüncü geçici vergilendirme dönemi itibarıyla bu indirimden yararlanılması mümkün bulunmaktadır

Özetle; 2016 hesap döneminde sermaye azaltımına gidilmemesi ve diğer şartların da ihlal edilmemesi durumunda, 2015 yılında indirim hesaplamasında dikkate alınan tutar üzerinden 12 ay için indirim hesaplanabilecek olup, bu indirimden sadece 2016 IV Dönem geçici vergi beyannamesinde yararlanılması mümkündür

Şartlar Hangi Durumda İhlal Edilmiş Sayılacak ve/veya İndirim Oranı %0 Olarak Dikkate Alınacak?

2015 yılında gerçekleştirilen nakdi sermaye artışları üzerinden 2016 yılında devam edecek olan indirim uygulamasından önce aşağıdaki soruların sorulmasında fayda olacağını düşünüyoruz;

Sermaye Azaltımı Yapıldı mı?

Bu indirimden yararlanan sermaye şirketlerinin daha sonra sermaye azaltımı yapmaları halinde, nakdi sermaye artışının azaltılan sermaye tutarı kadarlık kısmı için sermaye azaltımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil edildiği ayı izleyen aydan itibaren bu indirimden yararlanmaları mümkün bulunmuyor

Gelirlerin %25 ve Fazlası Pasif Nitelikli Gelirlerden mi Oluşuyor?

Gelirlerinin %25 veya fazlası şirket faaliyeti ile orantılı sermaye, organizasyon ve personel istihdamı suretiyle yürütülen ticarî, ziraî veya serbest meslek faaliyeti dışındaki faiz, kar payı, kira, lisans ücreti, menkul kıymet satış geliri gibi pasif nitelikli gelirlerden oluşan sermaye şirketleri için indirim oranı %0 olarak uygulanacaktır


Aktif Toplamının %50 veya Daha Fazlası Bağlı Menkul Kıymetler, Bağlı Ortaklıklar ve İştirak Paylarından mı Oluşuyor?


Aktif toplamının %50 veya daha fazlası bağlı menkul kıymetler, bağlı ortaklıklar ve iştirak paylarından oluşan sermaye şirketleri için indirilebilecek tutarın hesaplanmasında indirim oranı %0 olarak uygulanacaktır



Artırılan Nakdi Sermaye Hangi İşler İçin Kullanıldı?

Artırılan nakdi sermayenin başka şirketlere sermaye olarak konulması veya kredi olarak kullandırılması durumunda, bu kısmına isabet eden tutarla sınırlı olmak üzere indirilebilecek tutarın hesaplanmasında indirim oranı %0 olarak uygulanacaktır

Arsa ve arazi yatırımı yapan sermaye şirketlerinde arsa ve arazi yatırımına tekabül eden tutarla sınırlı olmak üzere indirilebilecek tutarın hesaplanmasında indirim oranı %0 olarak uygulanacaktır

2016 IV Dönem Geçici Vergi Beyannamesinde Dikkate Alınacak Ticari Krediler Faiz Oranı Ne?

Ticari krediler faiz oranı, bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı olarak dikkate alınacak olan ve TCMB tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan "Bankalarca Açılan Kredilere Uygulanan Ağırlıklı Ortalama Faiz Oranları"ndan "Ticari Krediler (TL Üzerinden Açılan) (Tüzel Kişi KMH ve Kurumsal Kredi Kartları Hariç)" faiz oranını ifade eder

TCMB tarafından açıklanan en son faiz oranı %13,57'dir

Ancak geriye yönelik olarak yapılan düzeltmeler nedeniyle, 2016 yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesi öncesinde oranın değişebileceğini belirtmek isteriz

Konu ile ilgili her türlü sorunuz için bizlerle iletişime geçebilirsiniz​

DİDEM KEŞMİR
kpmgvergicom

*1 Temmuz 2015 tarihinden itibaren ticaret siciline tescil edilmiş olan şirketler

** İndirim Tutarı=Nakdi Sermaye Artışı * Ticari Krediler Faiz Oranı * İndirim Oranı * Süre

13022017