Vergi Usul Kanunu (VUK) 376 İndirim Talebi ve Dava Açma

Vergi Usul Kanunu (VUK) 376 İndirim talebi ve dava açma

213 sayılı VUK’ un 376 madde gereği vergi ziyaı, usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezaları da indirim konusu düzenlenmiş olup, yasal düzenleme gereği “ikmalen, re’sen veya idarece tarh edilen vergi veya vergi farkını ve aşağıda gösterilen indirimlerden arta kalan vergi ziyaı, usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarını mükellef veya vergi sorumlusu ihbarnamelerin tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içinde ilgili vergi dairesine başvurarak vadesinde veya 6183 sayılı kanunda belirtilen türden teminat göstererek vadenin bitmesinden itibaren 3 ay içinde ödeyeceğini bildirirse;

1 Vergi ziyaı cezasında birinci defada yarısı, müteakiben kesilenlerden üçte biri,
2 “Usulsüzlük veya özel usulsüzlük cezalarının üçte biri, indirilir” Hükmü gereğince cezalarda indirim söz konusudur Ayrıca, mükellef veya vergi sorumlusu ödeyeceğini bildirdiği vergi ve vergi cezasını yukarıda yazılı süre içinde ödemez veya dava konusu yaparsa bu madde hükmünden faydalandırılmaz

Yukarıda belirtilen hükümler vergi aslına tabi olmaksızın kesilen usulsüzlük cezaları hakkında da uygulanır Diğer taraftan, normal şartlarda kendisine ceza ihbarnamesi tebliğ edilen mükellef bu cezaya karşı ihbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içerisinde VUK 376 maddesini talep edip, bu cezada 1/3 veya duruma göre 1/2 nispetinde indirim talebinde bulunabilmektedir
İndirilmiş ceza miktarının 30 gün içerisinde vergi dairesine yatırılması gerekmektedir Burada iki türlü bir durum söz konusu olmaktadır

Bunlardan ilki, ceza ihbarnamesinin tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içerisinde VUK 376 madde indirim talebinin yazılı olarak yapılması gereğidir Diğer ikinci durum ise, VUK 376 madde indirim talebi yapıldıktan sonra ödeme açısından indirilmiş miktarın 30 gün içerisinde yatırılması zorunludur Ayrıca ödeme vadesi indirilmiş miktar için teminat verilmesi veya gösterilmesi halinde bu vade 3 aya kadar da çıkarılabilmektedir

Burada tartışma konusu olay esas itibariyle, VUK 376 madde talebinden sonra bu talepten cayılarak veya cayılmaksızın doğrudan ilgili vergi mahkemesinde dava açma tercihinin kullanılması halinde durum tartışmaya açılmaktadır
Kanımızca, VUK 376 maddesine göre talepte bulunan bir mükellefin bu talepten sonra dava açmasının mümkün olabileceği irdelenmeye çalışılacaktır

Mükellef tarafından tarhiyata karşı dava açılması halinde de 376 madde hükmünden yararlanılmaz Ancak 30 günlük süre içinde dava açan mükellef daha sonra davasından vazgeçip cezada indirme talebinde bulunabilir Ancak bu konuda yargı organlarınca bir karar verilmemiş olması gerekir

Diğer taraftan, mükellefin tarhiyata karşı uzlaşma talebinde bulunduktan sonra, süresi geçmemiş olmak kaydıyla cezada indirme talebinde bulunması mümkündür VUK’ un Ek 9 ve Uzlaşma Yönetmeliğinin 14 maddeleri uyarınca uzlaşma tutanağı imzalanıncaya kadar mükellef, uzlaşma talebinden vazgeçerek 376 madde hükmünden yararlanma talebinde bulunabilir
Bu durumda cezalarda indirme talebi için belirlenen 30 günlük başvuru süresinden daha uzun bir başvuru süresi ortaya çıkmaktadır

Tabiatı ile bu durum tarhiyat sonrası uzlaşma için geçerlidir Çünkü tarhiyat öncesi uzlaşmada uzlaşma sağlanamadığı takdirde henüz gönderilmiş bir ihbarname bulunmadığı için mükellefin ancak ihbarname gönderildikten sonra cezada indirme talebinde bulunması mümkündür Ancak tarhiyat öncesi uzlaşmanın sağlanması halinde belirtmeye gerek yok ki mükellefin herhangi bir talepte bulunması mümkün değildir İkmalen ya da re’sen tarh edilen vergiler ve bunlara ilişkin cezalara kısmen itiraz edilmesi yani dava açılması durumunda ne gibi işlem yapılacağı VUK’ da açıkça belirtilmemiştir Başka bir anlatılma, mükellef, bulunan matrah farkının bir kısmını kabullenip, bir kısmını da dava konusu yapabilir

Bu gibi durumlarda, dava konusu yapılmayan matrah farkına isabet eden vergi ve ceza nedeniyle, koşulların yerine getirilmesi (yani süresinde başvuru ve ödeme yapılması) durumunda, cezada indirim uygulamasından yararlanılması mümkündür Nitekim, bu konuda Danıştay’a yansıyan bir uyuşmazlıkta; “…VUK’un 376 maddesinde, vergi aslı ve buna bağlı cezanın tamamının dava konusu edilmemesi durumunda, bu madde de açıklanan indirimden yararlanacağı, kısmen dava konusu edildiğinde, dava konusu yapılan vergi aslına ilişkin cezaya indirim uygulanmayacağına dair bir hüküm yoktur Bu durumda, kanunda aksi belirtilmedikçe madde hükmünün mükellef lehine yorumlanması gerekir” şeklinde karar verilmiştir Kuşkusuz, bu konuda yapılabilecek en anmalı uygulama, kanun metninin Danıştay kararı doğrultusunda yeniden düzenlenmesi olacaktır

Diğer taraftan, İzmir 2 Vergi Mahkemesi tarafından verilen bir kararda; mükellefin VUK 376 maddesinden yararlanmış olması halinde, bilahare açmış olduğu vergi davası dolayısıyla davanın reddi gerektiği idare tarafından ileri sürülse de, konuyu düzenleyen 213 sayılı kanunun 376 maddesinde, madde hükmünden yararlanılmış olmasının dava açmaya engel teşkil edeceği yönünden herhangi bir hüküm bulunmadığı için davalı idarenin bu iddiasına itibar edilmemiştir
Dr Mustafa Alpaslan