Transfer Fiyatlandırması Formunun Doldurulması

TRANSFER FİYATLANDIRMASI FORMUNUN DOLDURULMASI

GİRİŞ
Kurumlar Vergisi Beyannamesinin beyan dönemlerinde şirkete bağlı ve bağımsız muhasebecileri bekleyen önemli bir sıkıntı da Kurumlar Vergisi Beyannamesinin eklerinden biri olan Transfer Fiyatlandırması ve Örtülü Sermaye formunun nasıl sağlıklı bir şekilde doldurulacağı sorunudurBu çalışmada transfer fiyatlandırması ve örtülü sermayeyi teorik anlatmaktan ziyade formun nasıl doldurulacağı hususuna değinilmiştir

I-TRANSFER FİYATLANDIRMASI KAPSAMINDAKİ İLİŞKİLİ KİŞİLERE İLİŞKİN BİLGİLER

Yurt İçinde Bulunan İlişkili Kişi Adı-Ünvanı

Vergi Kimlik No/TC Kimlik No

Yurt Dışında Bulunan İlişkili Kişi Adı-Ünvanı

İlişkili Kişinin Bulunduğu Ülke

1

2

3

4

5

Yukarıdaki tabloda şirket yetkilisi öncelikle ilişkili kişileri tespit etmelidir İlişkili kişi; kurumların kendi ortakları, kurumların veya ortaklarının ilgili bulunduğu gerçek kişi veya kurum ile idaresi, denetimi veya sermayesi bakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlı bulunduğu ya da nüfuzu altında bulundurduğu gerçek kişi veya kurumları ifade eder Ortakların eşleri, ortakların veya eşlerinin üstsoy ve altsoyu ile üçüncü derece dahil yansoy hısımları ve kayın hısımları da ilişkili kişi sayılır Bunlar tespit edildikten sonra tabloya bu kişi ve firmaların adı ve unvanları istenilen şekilde yazılır

II-İLİŞKİLİ KİŞİLERLE GERÇEKLEŞTİRİLEN TRANSFER FİYATLANDIRMASINA İLİŞKİN İŞLEMLER

Alım

(TL)

Satım
(TL)

Varlıklar

1

Hammadde-Yarı Mamul

2

Mamul-Ticari Mallar

3

Gayri Maddi Haklar/Varlıklar (Edinilen veya kullanılan)

4

Kiralamalar

5

Diğer (Belirtiniz)

Hizmetler

6

İnşaat-Onarım-Teknik

7

Araştırma ve Geliştirme

8

Komisyon

9

Diğer (Belirtiniz)

Mali İşlemler

10

Ödünç Para/Kredi- Faiz
331 bakiye
faiz
131 bakiye
faiz

11

Gayri Nakdi Krediler

12

Mevduat/Repo-Faiz

13

Vadeli İşlemler (Türev ürünler)

14

Menkul Kıymetler

15

Sigorta

16

Diğer (Belirtiniz)

Diğer İşlemler

17

İkramiye ve Benzeri Ödemeler

18

Grup İçi Hizmetler

19

Diğer (Belirtiniz)

Yapılan İşlemlerin Toplamı

Yukarıdaki tabloda 1,2,3,4, ve 5 nolu satırların olduğu kısımların alım sütunu bölümüne ilişkili kişilerden alınan hammadde –yarı mamul, mamul ticari mallari gayrimaddi haklar, kiralamalar ve 5 nolu satıra da bunların dışında kalan diğer alımlar KDV hariç tutarları ile yazılacaktır Örneğin (A) şirketi ortağı olan (B) şirketinden KDV hariç 2009 yılı boyunca 125000 TL’lik ticari mal aldıysa 2 satırın alım kısmına 125000 TL (Tüm rakamlar KDV hariç olmalı) yazmalı Bu mantığı diğer satırlara da aynı şekilde uygulayacağız
Zira aynı şekilde ilişkili kişilere satılan hammadde-yarı mamul , mamul ticari malları gayrimaddi haklar, kiralamalar ve 5 nolu satıra da bunların dışında kalan diğer satımlar yazılacaktır Örneğin (Z) firması ilişkili olduğu (K) firmasına 2009 yılı boyunca fabrika kiralamış ve bundan da (Z) firması KDV hariç 200000 TL kira geliri elde etmiştir (Z) firması burada 4 satır olan kiralamalar satırının satım sütununa 200000 TL yazacaktır
Tablonun “Hizmetler” kısmına ait inşaat-onarım-teknik-araştırma ve geliştirme-komisyon ve diğer kısma ait yerler de yukarıdaki açıklamaların aynısı geçerli olacaktır Örneğin (Z) firması ortağının ortağı olduğu (S) firmasından 2009 boyunca KDV hariç 20000 TLfaturası alsın Burada (Z) firması tablodaki 8 satırın alım sütununa 20000 TL komisyon yazacaktır
Tablonun beklide en önemli kısmı olan mali işlemler bölümünde ise özellikli durumlar vardır 10 satır olan ödünç para-kredi ve faiz satırının alım bölümü ortaklardan alınan nakit paraları ifade etmektedir Yani 10 satırın alım sütununa 331 hesabın 31122009 bakiyesi ve hemen yanına ortaklara ödenen faiz varsa söz konusu faiz tutarı yazılacaktır Yine 10 satırın satım sütunu ise ortaklara verilen nakit varlıkları ifade etmektedir ki bu da 131 hesabın 31122009 bakiyesini buraya yazmamız gerekecektir Hemen belirtmek isterim ki 131 hesabın bakiyesi 0 (sıfır) olabilir ancak ortaklara yıl sonunda bir adat yapıldıysa yani ortağa yıl içinde verdiğimiz nakit para karşılığında yıl sonunda bir faiz hesaplaması yapıp ortağa faiz faturası kesmişsek bu faturanın KDV hariç tutarını 131 bakiyesinin hemen yanına yazarız Örneğin şirket ortağına 2009 yılı boyunca 25000 TL nakit para kullandırmış ve bu nakit parayı ortaktan tahsil etmemiştir Yani 31122009 131 hesabın bakiyesi 25000 TL’dir Yıl sonunda aynı şirket ortağına kullandırdığı bu para için 3500 TL faiz hesaplamış ve bu tutarı ortağına fatura etmiştir Böylece tablonun 10 satırının satım bölümüne 25000 TL yazıp yanındaki kısma da 3500 TL’yi yazmamız gerekecektir Eğer ortaktan bu 25000 TL tahsil edilseydi bu sefer tablonun satım sütunun ilk kısmına sıfır yazıp yanındaki kısma da 3500 TL’yi yine belirtecektirTablonun 11,12,13,14,15 ve 16 satırlarını da yukarıdaki mantıkla yaparız

Alım

(TL)

Satım

(TL)

Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi


Maliyet Artı Yöntemi


Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi


Kâr Bölüşüm Yöntemi


İşleme Dayalı Net Kâr Marjı Yöntemi


Mükellefçe Belirlenen Yöntem

Toplam İşlem Tutarı

Tablonun yukarıdaki kısmına ise alım sütunlarının toplamı ve satım sütunlarının toplamı yazılacaktır Burada tavsiyemiz imalat yapan firmaların Maliyet Artı Yöntemini, İmalat yapmayan alım-satım yapan firmaların Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemini seçmesidir Ayrıca bazı firmalar var ki malın imalatını yapıp kardeş firma olan dış ticaret firmasına ihraç kayıtlı satışını yapmaktadır Bu tür firmalarında Yeniden Satış Fiyatı Yöntemini benimsemelerini tavsiye ediyorum

V-ÖRTÜLÜ SERMAYE UYGULAMASINA İLİŞKİN BİLGİLER

Aktif Toplamı
Toplam Borçlar
Öz Sermaye Tutarı
Toplam Faiz Giderleri
Toplam Kur Farkı Giderleri
Ortak veya Ortakla İlişkili Kişilerden
Temin Edilen Borçların En Yüksek Olduğu Tarihteki Toplam Tutarı

Tablonun örtülü sermayeye ilişkin kısmında ise, 331 nolu hesabın bakiyesi sıfır ise ve yıl içinde herhangi bir tarihte öz kaynakların 3 katını aşmayacak kadar bir hareket yaşanmışsa tablonun bu kısmının doldurulması gerekmeyecektir Eğer 331 nolu hesap bakiye veriyorsa tablo mutlaka doldurulmalıdır Kimi yazarlar, ortaktan veya ortaklardan alınan borçların özkaynakların 3 katını aşması halinde bu tablonun doldurulması gerektiğini belirtmektedirler Oysa kişisel kannatimce bu tablonun doldurulması için 331 nolu hesabın yıl sonu itibariyle bakiye vermesi kafidir Tablonun Toplam Faiz Giderleri kısmına 2009 yılı boyunca ticari faaliyetlerden dolayı ödenen değil sadece ortakla ilişkili kişilerden alınan borçlara ödenen faizler yazılacaktır Aynı şekilde kur farkı giderleri de ortak veya ortakla ilişkili kişilerden alınan borçlara ödenen kur farkı giderleri yazılacaktır
Kaynak: Muhasebe TR
Koray ATEŞ