Tevkif Yoluyla Kesilen Vergilerin Diğer Vergi Borçlarına Mahsubu

TC

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

Sayı : B071GİB4061601/06/
Konu : Tevkif yoluyla kesilen vergilerin diğer vergi borçlarına mahsubu

Sayın ………………

İlgi: Tarihsiz dilekçeniz
İlgide kayıtlı dilekçenizde; ………Vergi Dairesi Müdürlüğünün ……… vergi numarasında serbest muhasebeci olarak faaliyette bulunduğunuzu, söz konusu serbest meslek kazancınızdan dolayı yıl içinde tevkif suretiyle ödediğiniz vergilerin, vermiş olduğunuz yıllık gelir vergisi beyannamenizde mahsubunun yapıldığı, mahsup sonrası iade alacağınızın doğduğunu belirterek, iade alacağınızın adınıza tescilli binek otomobilinize ait motorlu taşıtlar vergisi, bu vergiye ait gecikme zammı ve çeşitli trafik cezası borçlarına mahsup talep edip edemeyeceğiniz hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 121’inci maddesinde; “Yıllık beyannamede gösterilen gelire dahil kazanç ve iratlardan bu Kanuna göre kesilmiş bulunan vergiler, beyanname üzerinden hesaplanan Gelir Vergisine mahsup edilir
Mahsubu yapılan miktar Gelir Vergisinden fazla olduğu takdirde aradaki fark vergi dairesince mükellefe bildirilir ve mükellefin tebliğ tarihinden itibaren bir yıl içinde müracaatı üzerine kendisine red ve iade olunur
Maliye Bakanlığı; iadeyi mahsuben veya nakden yaptırmaya, inceleme raporuna, yeminli mali müşavir raporuna veya teminata bağlamaya ve iade için aranılacak belgeleri belirlemeye yetkilidir
Bu yetki; kazanç türlerine, iade şekillerine, geliri elde edenin veya ödemeyi yapanın hukuki statüsüne göre ayrı ayrı kullanılabileceği gibi belli hadler çerçevesinde de kullanılabilir
Mahsuben iade işlemi, aranan tüm belgelerin tamamlanması koşuluyla, yıllık gelir vergisi beyannamesinin verildiği tarih itibariyle yapılır İkmalen veya re’sen yapılan tarhiyatlarda mahsup işlemi, mahsup talebine ilişkin dilekçe ve eklerinin eksiksiz olarak vergi dairesi kayıtlarına girdiği tarih esas alınarak yapılır Aranan belgelerin tamamlanması aşamasında yapılan tahsilatlar yönünden düzeltme yapılmaz” hükmüne yer verilmiştir
Konu ile ilgili olarak, 06042004 tarih ve 25425 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 252 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin “ Mahsup Yoluyla İade” başlıklı 131’inci bölümünde ; “ Tevkif yoluyla kesilen vergilerin yıllık beyannamedeki mahsuplar sonunda kalan kısmının diğer vergi borçlarına mahsup talebi tutarına bakılmaksızın, inceleme raporu ve teminat aranılmadan yerine getirilir
Bunun için mahsup talebinin dilekçe (Ek:2 Dilekçe Örneği) ile yapılması ve yıl içinde yapılan tevkifatlara ilişkin tablonun (Ek:1) dilekçe ekinde yer alması gerekmektedir Söz konusu tablonun daha önce yıllık beyanname ekinde yer almış olması halinde, mahsup dilekçesi yeterli olacaktır Mahsup dilekçesi ve ilgili tablonun ibraz edilmiş olması kaydıyla, mükelleflerin vergi borçlarına ilişkin mahsup talepleri yıllık beyannamenin verildiği tarih esas alınarak yerine getirilir
Mükellefin muaccel hale gelmiş vergi borcunun bulunmaması halinde, iade alacağının sonraki dönemlerde muaccel hale gelecek vergi borçlarına mahsubu mümkündür Bu takdirde mahsup talebi sonraki dönemlerde doğacak verginin tahakkuku ile hüküm ifade eder” açıklamalarına yer verilmiştir
Yine aynı Tebliğin, ekinde yer alan mahsup dilekçesi örneğinde, “Daireniz nezdinde toplam ……………… TL iade alacağım doğmuştur Söz konusu alacağımın aşağıda yer alan borçlarım ile buna ait fer’ileri ile cezalarına / doğmuş ve doğacak borçlarıma / belirttiğim kişilerin borçlarına mahsubunu arz ederim” ifadesine yer verilmiştir
Aynı Tebliğin “Nakden iade başlıklı 132’nci bölümünde ise; nakden iade taleplerinin dilekçe ile yapılmasının şart olduğu, tevkif suretiyle kesilen vergilere ilişkin nakden iade edilebilecek tutarın 10000 YTL’yi aşmaması halinde iade talebinin, yıl içinde yapılan tevkifatlara ilişkin tablo (Ek:1) ile birlikte serbest meslek kazancına ilişkin olarak vergilerin sorumlu adına tahakkuk ettiğini gösteren ilgili saymanlık yazısının, ilgili kurumca onaylanan bir örneğinin dilekçeye eklenmesi koşuluyla inceleme raporu ve teminat aranmaksızın yerine getirileceği açıklanmıştır
Yine söz konusu tebliğin aynı bölümünde, nakden iade edilecek tutarın 10000 YTL’yi aşması halinde aşan kısmın iadesinin vergi inceleme raporu veya teminat karşılığında yerine getirileceği, nakden iade talebinin 100000YTL’ye kadar olan kısmının, mükellefle süresinde tam tasdik sözleşmesi düzenlemiş yeminli mali müşavirce düzenlenecek tam tasdik raporu uyarınca iade edileceği, 100000YTL’yi aşan kısmının iadesinin ise denetim elemanlarınca düzenlenen vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getirileceği, iade talebinin kısmen mahsuben kısmen nakden olması halinde söz konusu taleplerin bu tebliğde yer alan açıklamalar çerçevesinde ayrı ayrı değerlendirileceği, dolayısıyla talebin tümünün nakit iadesi olarak kabul edilerek işlem yapılmasının söz konusu olmadığı açıklanarak nakden iade talepleri ile ilgili olarak tebliğin 132 bölümünde belirtilen belgelerin, talep edilen tutarın tamamı için aranacağı belirtilmiştir
Bu itibarla, yıl içinde kesinti suretiyle ödediğiniz vergilerden, beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinin mahsup edilmesi sonrası kalan iade alacağınızı adınıza tescilli binek otomobilinizin motorlu taşıtlar vergisi ve bu vergiye ait gecikme zammına mahsup talep etmeniz mümkündür
Ancak iade alacağınızın vergi borcu niteliğinde olmayan trafik para cezası borçlarınıza mahsuben iadesinin yapılması söz konusu olmayıp, anılan trafik para cezası borçlarınıza mahsup yapılabilmesi için iadenin nakden iade edilebilecek aşamada olması gerekmekte olup, nakden iadeye ilişkin belgelerin eklenmesi halinde trafik para cezası borçlarınıza mahsup edilebilecektir
Bilgi edinilmesini rica ederim