Ertesi Yıl Gelen Elektrik Faturasının KDV Si Indirilip de Ciro Primlerinin KDV Si Neden Indirelemez

ERTESİ YIL GELEN ELEKTRİK FATURASININ KDV Sİ İNDİRİLİR DE CİRO PRİMLERİNİN KDV Sİ NEDEN İNDİRİLMEZ
Katma değer vergisi indiriminde farklı bir uygulama
1- ELEKTRİK


Özelgelere göre yılın son aylarında tüketilen elektrik bedellerine ait faturaların izleyen yılın Ocak ayında düzenlenmesi durumunda, bu faturalardaki """""KDV nin de, faturaların kanuni defterlere kaydedildiği dönemde indirim konusu yapılması mümkündür""" Ayrıca bir önceki yılın Aralık ayında tüketilen elektrik bedellerine ait faturaların takip eden yılın Ocak ayında düzenlenmiş olması halinde, bu faturalardaki katma değer vergisi, söz konusu belgelerin defterlere kaydedildiği Ocak vergilendirme döneminde indirim konusu yapılabilecektir




2- CİRO PİRİMİ


2014 dönemi işlemlerinden kaynaklanan bir ciro primi 2015 tarihli olarak elimize geçerse, fatura tarihinden dolayı mecburen 2015 yılı defter kayıtlarına """""KDV dahil tutarı KKEG olarak almak zorundayız """ Ancak 2014 yılı kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde diğer indirim satırında KDV dahil tutarın vergiye tabi kazançtan indirilmesi mümkündür


AYRINTILAR


Boğaziçi Kurumlar Vergisi Dairesi Başkanlığının 24122003 tarih ve BKBSK4340054/02-C/KDV-29/240-8141 sayılı muktezası da aşağıdaki gibidir “İlgili dilekçenizde; şirketinizin 04012004 tarihinden sonra 2003/Aralık dönemine ilişkin olarak gelen satıcı faturalarını 2004 yılı kayıtlarına önceki dönem gideri olarak almayı düşündüğünü dolayısıyla 25012004 tarihine kadar firmanıza gelen geçmiş dönem faturalarındaki KDV’nin 2003 Aralık KDV beyannamesinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı ile bu tarihten ( 25012004) 30 Nisan’a kadar gelecek olan satıcı faturalarının KDV’nin önceki dönem gideri olarak kurumlar vergisi beyannamesinde gider olarak dikkate alınıp alınamayacağı hususu sorulmaktadır



İndirilemeyecek KDV’nin Hangi Hallerde Gider, Maliyet veya Kanunen Kabul Edilmeyen Gider Olarak Dikkate Alınacağı ve Özellik Arz Eden Durumlar ve Öneriler”, Lebib Yalkın Mevzuat Dergisi, Kasım 2006 Bilindiği üzere, Katma Değer Vergisi Kanununun 29/1 maddesinde mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlem üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu kanununda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri, 34/1’inci maddesinde ise yurt içinden sağlanan veya ithal edilen mal ve hizmetlere ait katma değer vergisinin, alış faturası veya benzeri vesikalar üzerinde ayrıca gösterilmek ve kanuni deftere kaydedilmek suretiyle indirileceği hükümleri yer almaktadır Diğer taraftan, Kanunun 29/3’üncü maddesi gereğince indirim hakkı, vergi doğuran olayın meydana geldiği takvim yılı aşılmamak şartıyla ilgili vesikaların kanuni deftere kayıt edildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir Konuya ilişkin olarak yayımlanan 23 seri nolu katma değer Vergisi genel Tebliğinin “vergi indirimi” başlıklı bölümünde indirim zamanı, indirim hakkının vergi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla ilgili vesikaların kanuni deftere kayıt edildiği vergilendirme döneminde kullanılabileceği hükme bağlanmıştır Yukarıdaki kurallar; indirime konu verginin fatura ve benzeri belgelerde hem ayrıca gösterilmesini, hem alış belgelerinin yasal kayıtlara kaydedilmiş olmasını hemde vergi doğuran olayın meydana geldiği takvim yılının aşılmamasını gerektirmektedir Katma Değer Vergisi Kanununun 58’inci maddesinde; Mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan Katma Değer Vergisi ile mükellefçe indirilebilecek Katma Değer Vergisi, gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak kabul edilemez hükmü yer almaktadır Buna göre, indirim hakkı vergi doğuran olayın meydana geldiği takvim yılı aşılmamak şartıyla ilgili vesikaların kanuni deftere kayıt edildiği vergilendirme döneminde kullanılabilmektedir 2003/Aralık dönemine ilişkin olarak 2004/Ocak ayında gelen satıcı faturalarının 2004 yılı kayıtlarına kaydedilmiş olması durumunda faturada yer alan KDV’nin indirim konusu yapılması mümkün olmadığından 2003 yılı kurumlar vergisinin tespiti yönünden mahiyetine göre gider ya da maliyet olarak dikkate alınabilecektir” Bir diğer söyleyişle, 2014 dönemi işlemlerinden kaynaklanan bir ciro primi 2015 tarihli olarak elimize geçerse, fatura tarihinden dolayı mecburen 2015 yılı defter kayıtlarına KDV dahil tutarı KKEG olarak almak zorundayız Ancak 2014 yılı kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde diğer indirim satırında KDV dahil tutarın vergiye tabi kazançtan indirilmesi mümkündür



ELEKTRİK FATURASI




Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından verilmiş bir özelge ise çok dikkat çekicidir 12032012 tarih ve B071GİB4341701-KDV29-985 sayılı özelgede; “Öte yandan yılın son aylarında tüketilen elektrik bedellerine ait faturaların izleyen yılın Ocak ayında düzenlenmesi durumunda, bu faturalardaki KDV nin de, faturaların kanuni defterlere kaydedildiği dönemde indirim konusu yapılması mümkündür Ayrıca bir önceki yılın Aralık ayında tüketilen elektrik bedellerine ait faturaların takip eden yılın Ocak ayında düzenlenmiş olması halinde, bu faturalardaki katma değer vergisi, söz konusu belgelerin defterlere kaydedildiği Ocak vergilendirme döneminde indirim konusu yapılabilecektir” görüşü verilmiştir Aralık ayında alınan hizmetin (elektrik kullanımı) faturası ertesi yıl Ocak ayında, ertesi yıl tarihli olarak gelmiş ve Vergi İdaresi bu faturanın 2013 yılı kayıtlarına alınabileceğini ve KDV indiriminin de Ocak ayında yapılabileceğini belirtmiştir (Diğer taraftan aynı özelge gider kaydının ise tahakkuk ve dönemsellik ilkeleri gereği Aralık ayında olması gerektiği belirtilmiştir) Bu faturanın ciro primi faturalarından farkı nedir? Bu özelge talebinde elektrik sayaçlarının mecburen bir sonraki ay okunabildiği, hatta okuma işinin bazen ayın ortalarına kalabildiği ve bu nedenle faturanın okuma tarihine göre düzenlendiği belirtilerek KDV indirimi ve gider yazma dönemi hakkında görüş istenmiştir Vergi İdaresi, sayaçların mecburen bir sonraki ay okunmasını kabul edilir zorunlu bir neden olarak görerek KDV indiriminin bir sonraki yıl yapılmasına müsaade etmesi elbette uygulama açısından olumludur Ancak, ciro primi hesaplamalarında da bu zorunluluk gündeme gelmektedir Sonuçta fatura düzenleme süresi mal tesliminden itibaren 7 gündür Bu durumda 31/12 günü dahi teslim edilen mallar için 7 Ocak gününe kadar fatura düzenleme süresi vardır Tüm bu faturalar sonrası taraflar karşılıklı hesaplama yapmakta, bazen anlaşmazlık çıkabilmekte, hesapların kesinleşmesi en iyi ihtimalle Aralık dönemi KDV beyannamesine verilinceye kadar yetiştirilmeye çalışılmaktadır Ancak bu sıkışıklık mükellefleri ciddi ölçüde zorlamaktadır
Güray Öğredik