Eczanelerde Vergi Uygulamasi

Eczanelerde Vergi Uygulamasi

ECZANELERDE
VERGİ VE MUHASEBE
UYGULAMALARI


Bülent ÇETİN
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir

Bursa, Kasım 2006

İÇİNDEKİLER

- GİDERLER

- YAPILAN İSKONTOLAR

- KURUM İSKONTOLARI

- MAL FAZLASI (MF) VE ÖZEL İSKONTOLAR

- İLAÇ FİYATLARININ DÜŞMESİ

- STOK (ENVANTER)

- RİSTURN GELİRLERİ

- FİRE

- KÂRLILIK HESAPLANMASI

- ÖRNEK I

- ÖRNEK II

- ÖRNEK III


GİDERLER

Öncelikle ticari kazançtan indirilecek giderleri gv 40 maddesine göre değerlendirelim;

Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan tüm genel giderler,

İşyerinde veya işyerinin müştemilatında iaşe ve ibate giderleri, tedavi ve ilaç giderleri, sigorta primleri ve emekli aidatı, giyim giderleri,

İşle ilgili zarar ziyan ve tazminatlar, işle ilgili seyahat ve ikame giderleri,

İşletmeye ait taşıt giderleri veya kiralama yöntemiyle ödenen taşıt giderleri,

İşletme ile ilgili olmak üzere, bina, arazi, gider istihlak, damga, belediye vergileri harçlar ve kaydiyeler gibi ayni vergi resim harçlar,

İşletmeye ait demirbaşlar gibi addolunan haklardan ayrılan amortismanlar,

Fakirlere yardım amacı ile gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernekler ve vakıflara Maliye Bakanlığı’nın belirlediği usul ve esaslar çerçevesinde yapılan gıda maddelerinin maliyet bedeli,

Gerek işveren gerekse çalışan işçiler için ödenen bireysel emeklilik katkı paylarının vergi matrahlarına göre belli oranlarda indirim olmaktadır


YAPILAN İSKONTOLAR

Eczane işletmeleri, Sosyal Güvenlik Kuruluşlarına kesmiş olduğu faturalarda her yıl Maliye Bakanlığı ile TEB tarafından yapılan protokol sonucunda %3,5 iskonto yapmaktadırlar

Bu protokol kapsamına girenlerin, tabii oldukları mevzuat hükümleri çerçevesinde eczanelerden temin edecekleri reçete muhteviyatı ilaçlar için uygulanacak indirim oranları ile eşdeğer ilaç uygulamasında Tebliğde belirtilen hükümler geçerlidir Eczacı tarafından, tebliğde belirtilen imalatçı/ithalatçı indirimi düşüldükten sonra kalan tutar üzerinden eczacı indirimi yapılır

Eczacı indirimi 2005 yılı satış hasılatı (KDV hariç)

- 220000 YTL’ ye kadar olan eczaneler tarafından yüzde üç ( %3 )
- 220000 YTL ile 440000 YTL arasında olan eczaneler tarafından yüzde üç buçuk ( %3,5)
- 440000 YTL ile 550000 YTL arasında olan eczaneler tarafından yüzde dört ( %4)
- 550000 YTL olan eczaneler tarafından yüzde dörtbuçuk ( %4,5 )

oranında uygulanacaktır

KURUM İSKONTOLARI

İlaç sanayisi tarafından verilen ve depolarca da uygulanmasını eczanelere yansıtan %11 olan kurum iskontoları sosyal güvenlik kurumlarına kesilen faturalarda aynen yansıtılmakta ve ayrıcada geçmişte %2,5 olan anlaşma gereği verilen iskontoda %3,5 çıkarak toplam %14,5 iskonto yapılmaktadır

Kurum iskontoları depolar tarafından toplam satış fiyatından KDV ve eczacı kârı düşüldükten sonra hesaplanmaktadır

Sosyal güvenlik kurumlarına kesilen satış faturalarında ise toplam reçete bedeli üzerinden %14,5 iskonto yapılmaktadır Bu durumda alınan kurum iskontolarından %2,2 eczacının kaybı olmakta ayrıca geçmişe göre %2,5 olan iskonto %3,5 çıkmasından dolayı %1 de buradan kaybı olmaktadır

Önemli bir noktada depolardan alınan erken ödeme iskontosunu daha az almanıza neden olmaktadır Kurum iskontosu hesaplanmasından dolayı tüm fatura altı iskontolarını etkilemektedir

Yukarıdaki açıklamalarım eczane işletmesinin almış olduğu kurum iskontolarının tamamını sosyal güvenlik kurumlarına faturalama da geçerlidir Diğer bir boyut eczane işletmesi hiçbir şekilde sosyal güvenlik kurumlarıyla anlaşması yoksa alınan depolardan kurum iskontoları direk olarak kâr olacaktır Burada önemli olan alınan kurum iskontoları ile sosyal güvenlik kurumlarına kesilen faturalardaki kurum iskontolarının mükayesesi yapılması olacaktır İskonto aleyhte çıkması gayri safi kâr, lehte çıkması bir zarar unsuru olacaktır

ÖRNEK:

Vergisel dönem olarak peşin vergi dönemini alırsak

-3 ayda depolardan almış olduğumuz kurum iskontoları toplamı 15000 YTL

3 ayda eczane satışları toplamı :

- 3 ayda sosyal güvenlik kurumlarına kesilen fatura toplamı 100000 YTL
- 3 ayda diğer perakende satışlar toplamı 50000 YTL

TOPLAM 150000 YTL

Kurumlara yapılan iskonto 100000 * %11 = 11000 YTL

Depolardan alınan iskonto 15000 – 11000 = 4000 YTL fazla alınan iskonto gayri safi kâr hesabında göz önüne alınması gerekecektir


MAL FAZLASI ( MF ) VE ÖZEL İSKONTOLAR

Ecza depoları tarafından eczanelerin çalışma koşullarına göre verilen iskontolar
Ecza depoları tarafından kampanya veya başka şekillerde verilen bedelsiz mallar


İLAÇ FİYATLARININ DÜŞMESİ

İlaç fiyatları zaman zaman sağlık bakanlığı tarafından düşürülmekte ve eczane işletmelerinde mevcut stok ve kârlılıklarını etkilemektedir KDV yönünden ise KDV devirleri artmaktadır Bazı dönemlerde firmalar tarafından fiyat düşüşleri karşılanmış ama son dönemlerde firmalar karşılamamaktadır Bu durum eczane işletmelerinde mevcut stoklardaki emtia maliyetini düşürmekte stok maliyetleri düşmekte ve sonuçta kârlılık oranını düşürmektedir Kârlılık hesaplanırken bu duruma dikkat etmek lâzım ve mevcut stoklara ne kadar yansıdığının tespiti gerekmektedir

Belli ilaçlar depolardan fatura edilirken fiyatının yüksek olması fakat sosyal güvenlik kurumlarına fatura edilirken %60 a yakın iskonto verilmesi

- İthal ilaç ve ıtriyat alışları

İthal ilaçların alışları net olup eczane kârı %12-20 olmaktadır

STOK ( ENVANTER )

Bilanço esasına göre defter tutanlar VUK 190 maddesine göre,

Büyük mağazalar ve Eczaneler mevcutların envanterini 3 yılda bir çıkarırlar Envanter çıkarılmayan yıllarda hesaba mevcut iktisadi kıymetlerini envanter defterine kayıt ederler

İşletme hesabına göre defter tutanlar VUK 195 maddesine göre her yıl envanter çıkarırlar<< emtia üzerine iş yapanlar emtia envanteri çıkarmaya mecburdurlar >>

VUK I Bölüm Bilanço esası
VUK II Bölüm işletme esası


RİSTURN GELİRİ

Eczacı kooperatifleri üyeleri yıl sonlarında verilen Risturn ( Temettü ) alırlar Dağıtımı ise eczanenin çalışma koşullarına göre dağıtılır << Kooperatifler Kanununa göre Alış-Veriş oranında dağıtılırlar>>

Gelir Vergisi Durumu

İşletme hesabına göre defter tutanlar GV Beyannamesinde Diğer Gelirlerin altında kesilen dekontu Risturn geliri olarak beyan ederler
Bilanço usulüne göre defter tutanlar ise Tek Düzen Hesap Planına göre 64 grup Olağan Gelir ve Kârlar Hesabında izlerler

Risturn Peşin Alınması
____________________ / ____________________

100 KASA HESABI

640 İŞTİRAKLERDEN TEMETTÜ GELİRİ

____________________ / ____________________

Mal Karşılığı Verilen Risturn

____________________ / ____________________

153 TİCARİ MALLAR
191 İNDİRİLECEK KDV

320 SATICILAR

___________________ / _____________________

Fatura Geldiğinde
___________________ / _____________________

320 SATICILAR

640 İŞTİRAKLERDEN TEMETTÜ GELİRİ

____________________ / ____________________

FİRE

Ticaret ve Sanayi Odalarının yayımlamış olduğu fire zayiat listesinde eczanelerde %3 - %5 arası olarak görülmektedir

Örnek:

Dönem Başı Mal Mevcudu : 20300,00
Dönem İçi Alışlar : 180400,00
TOPLAM : 200700,00

200700,00 * %3 =6021,00

- Firenin yayınlanmış olan oranlar içerinde olması durumunda yapılması gereken muhasebe kaydı
_______________ / _______________

659 DİĞER OLAĞAN GİDER 6021,00
VE ZARARLAR HS

153 TİCARİ MALLAR 6021,00
_______________ / _______________

*** Bozulan malların daha önce indirim konusu olan KDV si daha sonra ayrıca beyan edilecektir


KÂRLILIK HESAPLANMASI

Eczane işletmelerinde geçmiş yıllara kıyasla kârlılık oranları çok farklılık arz etmektedir

İlaçları alış fiyatlarına, ithal ve yerli ilaç alış koşullarına göre kârlılık oranları değişiklik arz etmektedir Muhasebeci, mali müşavirler ve eczacılar için kârlılık hesaplamaları oldukça karmaşık olmasından dolayı hesaplamalar zorlaşmıştır

Eczane işletmecileri kârlılıkların gerçek durumunu bilmesi için hangi ilaçtan ne kadar alınmış, ne kadarı satılmış, ne kadar elde stok kalmış gibi verilerin sağlıklı bir şekilde muhasebeye yansıması için verilerin aktarılması yönünde bilgisayar programlarında takibi gerekmektedir

Maliye Bakanlığı denetim elemanları incelemede karmaşık olan kârlılık oranlarında sağlıklı bir tespit yapması mümkün olamayacak bu da karşılıklı uyuşmazlık durumunu ortaya çıkaracaktır

Eczane işletmelerinin Bağ-kur’ a kesmiş olduğu faturalarda temmuz ayından itibaren anlaşma gereği kuruma yapılan %3,5 iskontolar faturalarda gözükmemekle bu da ilerde sorun olarak karşımıza çıkmaktadır

Maliye Bakanlığı tarafından fatura üzerinde gözükmeyen iskontoları kabul etmemekte buda uyuşmazlıklara neden olacaktır İspat yükümlülüğü eczacı işletmelerine düşmektedir Ayrıca bu verilen iskontoların 3 aylık geçici vergi dönemlerinde alınan iskontolardan düşülmesi ve kârlılıkların buna göre hesaplanması gerekir burada gözden kaçan bu durumu muhasebeci ve mali müşavirleri uyarmamız gerekecektir

Eczane işletmelerinin resmi kurumlara kesmiş olduğu faturalar vergi usul kanunu hükümlerine aykırı olup bu konuda eczacı odaları ve birliğe görev düşmektedir Maliye Bakanlığı ile görüşülerek resmi kurumlara kesilen faturalarda vergi usul kanunu hükümlerine tabii değildir ibaresinin sirkülerle alınması halinde inceleme elemanı karşısında uyuşmazlıklar önlenecek aynı zamanda eczacının karşısında bir tehdit unsuru olan her fatura için usulsüzlük cezası ortadan kalkacaktır


İlaç fiyatları için yeni kriterler belirlendi İlaç fiyatları için bundan böyle AB ülkeleri arasında en düşük fiyatlar kriter alınacak Bu kararın ardından ilaçta kâr payları aşağıdaki gibi belirlendi

Depocuya satış fiyatının Depocu (%) Eczacı (%)

10 milyon TL’ ye kadar olan kısmı için 9 25
(10 milyon dahil )

10-50 milyon TL arasında kalan kısmı 8 24
( 50 milyon dahil )

50-100 milyon TL arasında kalan kısmı 7 23
( 100 milyon dahil )

100-200 milyon TL arasında kalan kısmı 4 16
( 200 milyon dahil )

200 milyon TL üstünde kalan kısmı için 2 10


ÖRNEK

Mükellefin 2005 takvim yılında satışını yapmış olduğu emtiaların dönem başı, dönem sonu stok miktarları, dönem içinde yapmış olduğu emtia alışları ile satışların maliyeti ve brüt satışları toplamı aşağıdaki şekildedir



1 Dönem Başı Stok 5839,89
2 Dönem İçi Alışlar 525706,83
3 Dönem Sonu Mal Mevcudu 75624,32
4 Satışların Maliyeti 455921,40
5 Brüt Satışlar 537987,29
6 Brüt Kârlılık Oranı ((5-4)/4) 18%


Yukarıdaki tablodan da anlaşılacağı üzere mükellefin 2005 takvim yılı brüt kârlılık oranı; 537987,29-YTL (brüt satışlar) – 455921,40-YTL (satışların maliyeti) / 455921,40-YTL (satışların maliyeti) = % 18 olarak beyan ettiği tespit edilmiştir

Stok * Alım Iskontoları
Stoklardaki İskonto Payı = ----------------------------------
Dönem İçi Alışlar


75624 * 56681
Stoklardaki Iskonto Payı = --------------------------- = 8153
525706
Net Iskonto = 56681 – 8153 = 48528


Mükellefin 2005 takvim yılında emtia alışlarını ağırlıklı olarak 5 firmadan yaptığı tespit edilmiş olup, bu firmalardan istenilen bilgiler doğrultusunda ilaçların alış maliyetleri, almış olduğu iskontoların ( mal fazlası iskontosu – nakit iskontosu – kurum indirimi ) toplam tutarı, eczane kârı ve ilaçların eczane perakende satış fiyatları toplamı, aşağıdaki tabloda yer almaktadır


Sıra No Eczane Perakende Satış Tutarı (KDV Hariç ) Eczane Kârı Mal Bedeli Uygulanan İskonto ve İndirimler EczaneAlış Maliyeti (KDV Matrahı) KDV
Meltem Ecza Deposu 56301,44 11169,50 45131,94 16896,70 28235,96 2274,36
As Ecza Deposu 102152,49 19607,56 82544,93 14031,36 67706,67 5461,86
Selçuk Ecza Deposu 169124,17 29596,73 139527,44 28807,29 110720,15 8903,24
Bursa Ecza Koop 444005,85 83323,57 360682,28 64521,51 296160,77 23977,02
Es Ecza Deposu 38116,17 7367,42 30748,75 6114,47 24648,07 1967,57
Toplam 809700,12 151064,78 658635,34 130371,33 527471,62 42584,05

Mükellefin 2005 takvim yılında emtia alışlarını ağırlıklı olarak 5 firmadan yaptığı tespit edilmiş olup bu firmalardan istenilen bilgiler doğrultusunda mükellefin 2005 takvim yılında yapmış olduğu emtia alış miktarları, kârlılık oranları ve firmalardan yapmış olduğu alışların toplamı alışlara oranı aşağıdaki gibidir


Sıra No Ecza Deposu Eczacı Alış Maliyeti
(KDV Matrahı) Eczacı Perakende Satış Tutarı (KDV Hariç) YTL Kârlılık Oranı ( % ) ToplamDİçi Alışlara Oranı
( % )
1 Meltem Ecza Deposu 28235,96 56301,44 0,99 0,05
2 As Ecza Deposu 67706,67 102152,49 0,51 0,13
3 Selçuk Ecza Deposu 110720,15 169124,17 0,53 0,21
4 Bursa Ecza Koop 296160,77 444005,85 0,50 0,56
5 Es Ecza Deposu 24648,07 38116,17 0,55 0,05
6 Toplam Alışlar ( 1+2+3+4+5 ) 527471,62 809700,12 0,54 1,00
7 Dönem İçi Alışlar 527706,83 100,00


Yukarıdaki verilerden de anlaşılacağı üzere mükellefin 2005 takvim yılında brüt kâr oranı % 18 olarak beyan ettiği tespit edilmiştir Bilindiği üzere ecza depoları; ilaç satışları için fatura düzenlerken, öncelikle ilaçların üzerindeki perakende satış fiyatlarını ( eczacı kârı ve KDV dahil ) faturaya yazmakta, sonra bu tutardan sırasıyla KDV’ yi, eczacı kârını, peşinat ve mal fazlası iskontoları ile kurum indirimini düşerek KDV’ siz satış tutarını bulmakta, bu tutara KDV’ yi ilave ederek fatura tutarını hesaplamaktadır Dolayısıyla eczacı açısından söz konusu fatura bedelinin KDV hariç tutarı alınan ilacın alış maliyetini göstermektedir

Yukarıdaki verilerden de anlaşılacağı üzere mükellefin 2005 takvim yılındaki ilaç alışlarını % 56’nı Bursa Ecza Koop dan yaptığı tespit edilmiştir Mükellefin bu ecza deposundan yapmış olduğu alışların mal bedeli 296160,77 YTL dir, eczanenin kârı ise 83323,57 YTL dir, bu rakamlara göre eczanenin kârlılık oranı % 28 olduğu görülmektedir Bu oran Sağlık Bakanlığı’nın belirlemiş olduğu Beşeri ve Tıbbi Ürünler Fiyatlandırılmasına Dair Kararın 10 maddesine göre belirlenen eczacının azami kâr haddi oranına uygundur Ancak yukarıda da açıklandığı üzere; bu orana eczacının depodan aldığı mal fazlası iskontosu, nakit iskontosu ve kurum indirimi dahil değildir Belirtilen bu indirim ve iskontolar dikkate alındığında yukarıda ki tablodan da anlaşılacağı üzere; mükellefin yıl içerisinde almış olduğu ilaçların %100 ünü oluşturan 5 firmadan edinilen bilgiler doğrultusunda ağırlıklı ortalama yöntemi ile belirlenen brüt kâr marjı % 53,5 olarak tespit edilmiştir Dolayısıyla mükellefin 2005 takvim yılı gayri safi kârlılık oranı tespit edilirken bu oranın dikkate alınması gerekmektedir

Mükellefe; 2005 takvim yılında brüt kârlılık oranını % 18 olarak beyan ettiği ve bu beyanının mal alışı yapmış olduğu firmalardan istenen bilgilere göre düşük olduğu tespit edildiği ve bunun nedeni sorulduğunda mükellef cevaben “sehven bazı satışlarımıza belge düzenlememiş olabiliriz ancak herhangi bir kastımız yoktur” Şeklinde beyan ve ifade etmiştir
Rapora ekli tutanakta yer alan mükellefin ifadesinde de belirtildiği üzere; mükellef resmi kurumlara fatura bedeli üzerinden % 3,5 kurum iskontosu yaptığı ve bu iskontoların toplam tutarının faturalar üzerinden 20336,18 YTL (KDV Hariç) olduğu tespit edilmiştir

Ayrıca resmi kurumlara fatura edilen ilaçlar için kurum indirimi adı altında %4 ile %11 arasında bir indirim uygulandığı tespit edilmiştir Ancak mükellefin resmi kurumlara düzenlemiş olduğu faturalarda ilaçların etiket fiyatı üzerinden direk olarak kurum indirimi düşülmüş tutarının faturaya yansıtıldığı tespit edilmiştir Dolayısıyla resmi kurumlara düzenlenen faturalarda yer alan brüt tutarların kurum indirimi yapılmış tutarlar olduğu ortaya çıkmaktadır ki; bu durumda mükellefin lehine bir düşünceden hareketle resmi kurumlara düzenlenen faturaların brüt tutarına isabet eden, maksimum % 11 oranındaki, kurum indiriminin; yukarıda tespit edilen kâr marjı üzerinden hesaplanan olması gereken satış hasılatından düşülmesi gerekmektedir Dolayısıyla mükellefin yıl içerisinde resmi kurumlara düzenlemiş olduğu faturaların brüt tutarı olan 596220,80 YTL ( KDV Hariç ) üzerinden iç yüzde yöntemi ile hesaplanan ( 596220,80 / 0,89 – 59622080=) 73690,21 YTL kurum indiriminin olması gereken hasılattan düşülmesi gerekmektedir


Rapora ekli tutanakta belirtildiği üzere mükellef; eczanede perakende olarak satılan ilaçlarda, kırılma, dökülme, tarihinin geçmiş olması, elde kalması gibi nedenlerle ortalama olarak % 3 oranında fire meydana geldiğini ifade etmiştir Bu konuda Danıştay 3 dairesinin 12111986 tarih ve 2208 sayılı kararında “ilaçların kırılma, dökülme, bayatlama, akma ve buharlaşma sebebiyle vereceği % 3 firenin satılan emtianın maliyet bedeline uygulanması gerektiği” belirtildiğinden, mükellefin bu konudaki beyanı Denetmenliğimizce de kabul görmüştür

Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde mükellefin 2005 takvim yılı olması gereken satış hasılatı tarafımızca aşağıdaki gibi hesaplanmıştır

1 Beyan Edilen Satışların Maliyeti 455921,40
2 Fire Tutarı ( 1 * 0,03 ) 13677,64
3 Hesaplamaya Esas Satışların Maliyeti(1-2) 442243,76
4 KDV Hariç Satış Hasılatı ( 3 * 1,535 ) 678844,17
5 Tespit Edilen Kurum İndirimi 73690,21
6 Faturalardan TesEdiKurum İskontosu 20336,18
7 Olması gereken Satış Hasılatı Tutarı ( Yİçi Satışlar ) ( 4-5-6 ) 584817,78
8 Beyan Edilen Yurt İçi Satışlar 537987,29
9 Beyan dışı Bırakılan Hasılat Tutarı ( 7-8 ) 46830,49
10 KDV Tutarı ( 9 * 0,08 ) 3746,44

Mükellefin 2005 takvim yılında elde etmesi gereken satış hasılatının, beyan ettiği satış hasılatı ile karşılaştırılması sonucunda, belgesiz ilaç satışlarından kaynaklanan ve beyan dışı bırakılan KDV hariç hasılat tutarı yukarıdaki tabloda hesaplanmıştır Bununla birlikte tarafımızca yeniden tespit edilip kabul edilen satışların maliyeti tutarı dikkate alınarak mükellefin 2005 takvim yılında olması gereken gelir tablosu aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiştir


Ayrıntılı Gelir Tablosu Mükellefin Beyanı Olması Gereken Beyan Fark
Brüt Satışlar 537987,29 584817,78
Net Satışlar 537987,29 584817,78
Diğer Gelirler 1700,74 1700,74
Satışların Maliyeti 455921,40 455921,40
Brüt Satış Kârı 83766,63 130597,12
Faaliyet Giderleri 26069,78 26069,78
Faaliyet Kârı 57696,85 104527,34
Dönem Kârı 57696,85 104527,34 46830,49

Yukarıdaki tablodan da anlaşılacağı üzere mükellef 2005 takvim yılında beyan dışı bırakılan satış hasılatı dikkate alındığında 46830,49 YTL dönem kârını eksik beyan ettiği tespit edilmiştir Mükellefin lehine hareketle 2005/IV döneminde yaptığı kabul edilmiştir


ÖRNEK II

Mükellefin kayıtlarına göre, dönem içinde alım ve satımı yapılan emtiaların tutar olarak dengesini gösteren dökümü aşağıdaki gibidir (Tutarlar YTLdir )


İLAÇ İTRİYAT TOPLAM
Dönem başı Emtia Mevcudu 84993,37 1412,42 86405,79
Dönem İçinde Satın alınan Emtia 225672,67 7348,37 233021,04
Dönem sonu Emtia Mevcudu 98054,17 2300,62 100354,79
Brüt Satışlar ( İlaç + Itriyat ) 270173,85
Net Satışlar 270173,85
Satışların Maliyeti 212611,87 6460,17 219072,04


Mükellef, 2005 yılı dönembaşı ve dönemsonu envanterinde yer alan emtiaları maliyet bedeli ile değerlediğini, dönem içinde doğal afetler ( yangın, sel vs ) nedeniyle herhangi bir emtia eksilme olmadığını, ancak yıl içinde bazı defalar fiyat indirimleri olduğunu, bunların da dikkate alınması gerektiğini, zira fiyatı düşen stok emtiaların etiket fiyatlarını düşürmek zorunda olduklarını ve düşük fiyattan sattıklarını, ayrıca kırılma, dökülme vs nedenler gözönüne alındığında, azami % 3’ lük bir kaybın olabileceğini ifade etmiştir

Mükellef 2005 yılı içerisinde faturalar üzerinde gösterilen, eczacı kârı, özel iskonto, iskonto ve mal fazlası iskontosu gibi adlarla elde ettiği iskontoların tutarlarına ait veriler aşağıdaki gibidir ( Faturalarda %11 ve %4 gibi değişik oranlarda yer alan kurum iskontoları, bu emtiaların satımında da aynen uygulandığından ve dolayısıyla da eczacı için bir kâr oluşturmadığından faturalardaki iskonto tutarlarından düşülmüştür Bu nedenle aşağıdaki iskonto tutarlarına kurum iskontoları dahil değildir)

225672,67 YTL ilaç bedeli karşılığı; 84021,27 YTL

Mükellef, 2005 yılı içerisinde satın aldığı ilaçlara ait faturalarda yer alan ve yukarıda dikkate alınmayan kurum iskontolarından ayrıca, Emekli Sandığı, SSK ve Bağ-Kur ile kamu kurumlarına düzenlediği faturalarda %3,5 oranında iskonto hesaplanmıştır Bu iskontoların toplam tutarının 7576,86 YTL olduğu belirlenmiştir

Mükellef, satış noksanlığının doğması halinde bunun, 2005 yılının Ekim, Kasım ve Aralık aylarında iş yoğunluğu ve elemanlarının dikkatsizliği nedeniyle sehven belgelerinin düzenlenmemesinden kaynaklanabileceğini ifade etmiştir Ayrıca ıtriyatla ilgili işlemlerinin çok az oluşu nedeniyle ( Toplam alış payı içindeki payı % 3 ), bu emtialara ait belgelerin aynen düzenlenmiş olduğunu ve ıtriyatla ilgili emtiaların kârlılık oranının asgari % 25 olduğunu ifade etmiştir

Mükellefin, alış faturalarında belirtilen kurum ıskontosu (%11 ve %4 oranında ) adı altındaki lehine miktarlar ise ıskonto toplamlarında dikkate alınmamıştır Zira bu ıskontolar, resmi reçete bedellerinin ödenmesi aşamasında, eczacı tarafından ( Emekli Sandığı, SSK ve Bağ-Kur ) aynı miktarlarda tenzil edilmektedir Bu ad altında yapılan tenzillerin miktarının tespiti ise mümkün olmamaktadır Bu nedenle kurum ıskontoları, aşağıdaki ıskonto toplamlarında yer almamaktadır

Mükellefin, 2005 yılında satın aldığı ilaç faturaları üzerinde çeşitli adlarla elde ettiği ıskonto tutarlarına ait veriler aşağıda belirtilmiştir

Yıl içerisinde satın alınan normal ilaç bedeli : 225672,67 YTL
Bu tutarlardan elde edilen ıskontolar : 84021,27 YTL
Yıl içerinde satın alınan ıtriyatlar : 7348,37 YTL
Iskontoların Alışlardaki Payı : % 37,23


Mükellefin yıl içerinde satın aldığı toplam ilaç bedellerinden elde ettiği ıskontolara göre kârlılık oranı ( 84021,27 YTL * 100 / 225672,67 YTL =) % 37,23 dür Yani ödevli 225672,67-YTL lik malı alırken, kendisine % 37,23 oranında ıskonto verilmiştir Ancak burada dönem başı emtia ile dönem sonu emtianın da dikkate alınması gerekir Bu nedenle gerek dönem başı emtia mevcuduna verilecek ıskonto payı ve gerekse dönem sonu emtia mevcudundan tenzil edilecek ıskonto payı da % 37,23 olarak dikkate alınacaktır

Eczane işletmelerinde kazanç, mükelleflerin elde etmiş oldukları ıskontolardır Yine evvelki bölümlerde yapılan hesaplamalar çerçevesinde mükellefin 2005 yılına ait kazancının aşağıdaki gibi olması gerekmektedir

Burada dönem başı emtiaya isabet eden ıskontoların alıştaki ıskontolara ilavesi, ( zira bu emtiaların alışında da ıskonto elde etmiştir ) dönem sonu emtialara isabet eden ıskontoların ise tenzili ( zira bu emtialar henüz satılmamıştır ) gerekmektedir Buna göre yapılan hesaplama aşağıdadır

Dönem başı İlaç Mevcudu ; 84993,37 * % 37,23 = 31643,03 YTL
Alışta elde edilen ıskonto ; 84021,27 YTL
Dönem sonu İlaç Mevcudu ; 98054,17 * % 37,23 = 36505,56 YTL

Yapılan tespit ve hesaplamalarda, yerli ve ithal ilaç ayrımı yapılmamıştır Mükellef de işlemlerinde bu ayrımı yapamadığından tespiti mümkün bulunmamaktadır Bu nedenle toplam ilaçlar üzerinden hesaplama yapılmıştır Bu durumda;

Dönem başı ilaç mevcudu ; 84993,37 * % 37,23 = 31643,03 YTL
Alışta elde edilen ıskonto ; 84021,27 YTL
Toplam ; 115664,43 YTL
Dönem sonu ilaç mevcudu ; 98054,17 * % 37,23= 36505,56 YTL
Kalan ıskonto ; 79158,74 YTL
Mükellefçe verilen ıskonto ( % 3,5 ) 7576,86 YTL
Net ıskonto ; 71581,88 YTL


Mükellefin ıtriyatlardan elde ettiği kârı ise ;

Dönem başı mevcudu = 1412,42 YTL
Satın alınan emtia = 7348,37 YTL
Dönem sonu mevcudu = 2300,62 YTL
SMM = 6460,17 YTL
Itriyat kârı = 1615,04 YTL
TOPLAM KAZANÇ = 73196,92 YTL


Hesaplanan bu kazanç tutarı zayiatlar dikkate alınmadan elde edilen kazançtır Mükellef zayiatlarla ilgili olarak; dönem içinde doğal afetler (yangın, sel vs) nedeniyle herhangi bir emtiada eksilme olmadığını, ancak yıl içinde bazı defalar fiyat indirimleri olduğunu bunların dikkate alınması gerektiğini, zira fiyatı düşen stok emtiaların etiket fiyatlarını düşürmek zorunda olduklarını ve düşük fiyattan sattıklarını, ayrıca kırılma, dökülme vs gibi nedenler göz önüne alındığında, azami % 3’ lük bir kaybın olabileceğini ifade etmiştir Bu durumda zayiat tutarı; 233021,04 * % 3 = 6990,63 YTLdir Elde edilen kazanç da ( 73196,92 – 6990,63 =) 66206,29 YTL olacaktır

Elde edilen bu ıskontolar tutarının, Satılan Malın Maliyetine ilavesi ile de, mükellefin ilgili yıldaki brüt satış tutarı elde edilecektir

Dönem başı Emtia Mevcudu = 86405,79 YTL
Satın alınan Emtia = 233021,04 YTL
Dönem sonu Emtia Mevcudu = 100354,79 YTL
SMM = 219072,04 YTL
Elde Edilen Iskonto ve Gelir = 66206,29 YTL
Brüt Satış Tutarı = 285278,33 YTL

Bu hesaplamalar ışığında, mükellefin Gelir Tablosunun aşağıdaki gibi olması gerekmektedir ( Tutarlar YTLdir)

Brüt satışlar 285278,33
Net satışlar 285278,33
Satışların maliyeti 219072,04
Brüt satış kâr zararı 66206,29
Faaliyet giderleri 16131,99
Faaliyet kâr/zararı 50074,30
GMSİ 1650,00
Dönem kârı 51724,30


Yukarıda görüldüğü üzere, mükellefin 2005 yılı kazancı 5172430 YTL dir Bu tutar, 213 Sayılı VUKnun 30/4 maddesi gereğince re’sen takdir edilmiştir Bu tutardan 36619,82 YTLlik beyan edilen kâr düşüldüğünde, fark matrah (51724,30 – 36619,92 =) 15104,48 YTL dir

Bu hesaplamalar ışığında fark vergi tutarları aşağıya çıkarılmıştır

Beyan Edilen Matrah 36619,82
Matrah Farkı 15104,48
Toplam Matrah 51724,30
Hesaplanan Gelir V 15523,51
Önc Tarhedilen Gelir V 10236,94
Re'sen TarhFark Gelir V 5286,57


Tarhedilecek 5286,57 YTL lik fark gelir vergisi üzerinden, 213 Sayılı VUKnun 341 ve 344 maddeleri gereğince bir kat vergi ziyaı cezası kesilmesi gerekmektedir






ÖRNEK III

İlaç Itriyat Toplam

Dönem başı mal mevcudu 3826 1655 5481
Dönem içi alışlar 37008 7208 44216
Dönem sonu mal mevcudu 5374 4075 9449


Alış ıskontoları toplamı 1374
Mal fazlası 2227
TOPLAM 3601

Dönem sonu mal mevcudunda ki ıskonto payını bulmak için aşağıdaki formülü kullanabiliriz

Dönem içi ilaç alışları için ( 37008-) alınan toplam ıskonto (3601-) olursa ; Dönem sonu mal mevcudundaki ıskonto payı X olur orantısı ile :


5374 * 3601
-- ---------------------- = x x= 522,90
37008



Yıl içinde alınan iskontolar toplamı 3601
Dönem sonu mal mevcudu iskonto payı 523
----------
Yıl içinde satışların iskonto payı 3078



Brüt Satışlar 49996 (Maliyet+Kâr)
% 20 Ecz Kârı - 9999
--------------
Satılan MalMaliyeti 39997

Eczacı Kârı 9999
Iskonto Payı 3078
--------------
Gayri Safi Kâr 13077
Resmi Kurum isk - 1678
-------------
11399
Genel Giderler 3584
-------------
7815
% 3 Fire 1490 ( 49697 * % 3 )
-------------
Net Kâr 6325
Risturn Geliri 215
-------------
Toplam Kâr 6540