Masraf Aktarım Faturalarının Genel Ilkeleri ve Katma Değer Vergisinin özellikleri

MASRAF AKTARIM FATURALARININ GENEL İLKELERi VE KATMA DEĞER VERGİSİNİN ÖZELLİKLERİ


Katma değer vergisi mükellefe bir yük getirmemeli ve avantaj da sağlamamalıdır

Bu yazıyı mutlaka okuyun


Özet:

Maliye Bakanlığı muhtelif özelgelerinde başkasının hesabına yapılan harcamaların asıl sahibine yansıtılması işleminin masraf aktarımı olduğunu belirtmiş ve aktarılan masraf vergili ise, yansıtmanın da vergili olması vergisiz ise yansıtmanın da vergisiz olması gerektiği belirtilmiş, gider aktarımı konusunun KDV karşısındaki durumu müstakar (istikrar bulmuş, devamlı hale gelmiş) hale gelmiştir

Yeri gelmişken belirtmek gerekir ki Danıştayın da çeşitli kararlarında olduğu gibi KDV nin en önemli özelliği “yansıtılabilir” olmasıdır Katma değer vergisi mükellefe bir yük getirmemeli ve avantaj da sağlamamalıdır

Detaylar
Günlük yaşamda birden fazla mükellef tarafından yararlanılan temizlik, güvenlik ve işgücü gibi hizmetlerin bedelleri bir tek mükellef tarafından ödenmekte, daha sonra bu bedelden yararlanma derecesine göre, diğer mükelleflere masraf aktarımı şeklinde aktarma yapılmaktadır Bu uygulamaya daha çok iş merkezi, han gibi birde fazla mükellefin bulunduğu binalar için alınan temizlik, teknik bakım ve güvenlik gibi ortak
hizmetlerinde ortaya çıkmaktadır Gruba dahil şirketlerde ise, durum aynıdır Genellikle holding şirketi tarafından ödenen genel giderlerin diğer şirketlere aktarılması işleminde KDV hesaplanması gerekir Ancak bu işlemin KDV Kanunu’nun 53 maddesine göre VUK’da düzenlenen fatura veya benzeri belgeler ile yapılması gerekmekte olup dahili bir işlem addedilip dekont ile KDV uygulanması mümkün bulunmamaktadır
Maliye Bakanlığı muhtelif özelgelerinde başkasının hesabına yapılan harcamaların asıl sahibine yansıtılması işleminin masraf aktarımı olduğunu belirtmiş ve aktarılan masraf vergili ise, yansıtmanın da vergili olması vergisiz ise yansıtmanın da vergisiz olması gerektiği belirtilmiş, gider aktarımı konusunun KDV karşısındaki
durumu müstekar hale gelmiştir

Yukarda yer alan açıklamalara göre masraf aktarımı uygulamasının genel ilkeleri aşağıdaki gibidir

1) Başkaları için yapılan ve aslı KDV’ne tabi olan harcamaların aktarılması amacıyla düzenlenen faturalarda harcamanın tabi olduğu oran üzerinden KDV hesaplanacaktır

2) Aslı KDV’nin konusuna girmeyen veya vergiden müstesna olan masrafların aktarılmasında KDV hesaplanmayacaktır

Buna göre, bir KDV mükellefinin bir başka KDV mükellefi ile yaptığı sözleşmeye ait aslı vergiye tabi olmayan damga vergisi ile ücret gibi vergiye tabi olmayan ödemelerin bire bir olarak yansıtılması işlemi katma değer vergisine tabi değildir

3) Tevkifata tabi işlemlerde ise, daha önce tevkifata tabi tutulan bu işlem bedelinin aktarılması sırasında ikinci bir defa tevkifata tabi tutulmaması gerekmektedir Ancak söz konusu hizmetleri organize eden mükellef bu işlem için ayrıca bir bedel alıyorsa bu bedelin KDV’ye tabi olduğu açıktır
Tevkifat uygulaması KDV’de bir vergi güvenlik müessesesi niteliği taşımaktadır Bu uygulamada amaç, hizmeti verenlere ödenecek olan KDV’nin hizmeti alan tarafından doğrudan Hazineye aktarılmasıdır
Bilindiği gibi masraf aktarımında, herhangi bir teslim veya hizmet söz konusu değildir masrafı aktaran mükellef sadece aracı durumundadır Asıl olan aktarama işlemini yapan mükellef bakımından KDV’nin bir yük teşkil etmemesi veya bir avantaj sağlamamasıdır