Cevap : 1 Mayıs 2012 Tarihinde Yürürlüğe Girecek 117 No"lu KDV Genel Tebliği -KDV Tevkifatlarına Ilişkin

**Şengül Şirin** · 04-16-2012

- Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri,
- Her türlü yemek servisi ve organizasyon hizmetleri,
- Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler,
- Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri ile fason ayakkabı ve çanta dikim işleri ve fason işlerle ilgili aracılık hizmetleri,
- Yapı denetim hizmeti,
- Servis taşımacılığı hizmeti,
- Her türlü baskı ve basım hizmeti,
- İşgücü temin hizmeti,
- Turistik mağazalara verilen müşteri bulma/götürme hizmeti
ile ilgili KDV iade alacaklarının mahsubunu isteyen mükelleflerin 2 000 ¨’yi aşmayan mahsup talepleri VİR, YMM raporu ve teminat aranılmaksızın yerine getirilir
2 000 ¨ ve üzerindeki mahsuben iade talepleri ise sadece teminat ve/veya VİR sonucuna göre yerine getirilir 2 000 ¨’yi aşan kısım için teminat verilmesi halinde teminat, VİR ile çözülür
5 2 1 4 Bu Tebliğ kapsamında kısmi tevkifat uygulanan;
- Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri,
- Spor kulüplerinin yayın, isim hakkı ve reklâm gelirlerine konu işlemleri,
- Tebliğin (3 2 13) bölümü kapsamındaki hizmetler,
- Külçe metal teslimleri,
- Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi,
- Metal, plastik, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi,
- Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklarından elde edilen hammadde teslimi,
- Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimi,
- Ağaç ve orman ürünleri teslimi
ile ilgili 2 000 ¨’yi aşmayan mahsuben iade talepleri VİR, YMM raporu ve teminat aranılmaksızın yerine getirilir
2 000 ¨ ve üzerindeki iade talepleri ise VİR sonucuna göre veya YMM raporu ile yerine getirilir 2 000 ¨’yi aşan kısım için teminat verilmesi halinde teminat, VİR sonucuna göre veya YMM raporu ile çözülür

5 2 2 NAKDEN İADE TALEPLERİ

Mükellefin talebi halinde, kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren işlemlerden kaynaklanan iade alacaklarının aşağıda her bir işlem türüne ilişkin olarak yapılan belirlemeler dahilinde nakden iadesi mümkündür
5 2 2 1 Bu Tebliğ kapsamında kısmi tevkifat uygulanan;
- Temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri,
- Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri,
- Her türlü yemek servisi ve organizasyon hizmetleri,
- Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler,
- Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri ile fason ayakkabı ve çanta dikim işleri ve fason işlerle ilgili aracılık hizmetleri,
- Yapı denetim hizmeti,
- Servis taşımacılığı hizmeti,
- Her türlü baskı ve basım hizmeti,
- İşgücü temin hizmeti,
- Turistik mağazalara verilen müşteri bulma/götürme hizmeti
ile ilgili nakden iade talepleri münhasıran teminat ve/veya VİR ile yerine getirilecektir
İade talebinin tamamı kadar teminat verilmesi halinde teminat, münhasıran VİR sonucuna göre çözülür
5 2 2 2 Bu Tebliğ kapsamında kısmi tevkifat uygulanan;
- Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri,
- Spor kulüplerinin yayın, isim hakkı ve reklâm gelirlerine konu işlemleri,
- Tebliğin (3 2 13) bölümü kapsamındaki hizmetler,
- Külçe metal teslimi,
- Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi,
- Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi,
- Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklarından elde edilen hammadde teslimi,
- Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimi,
- Ağaç ve orman ürünleri teslimi
ile ilgili 2 000 ¨’yi aşmayan nakden iade talepleri teminat, VİR ve YMM raporu aranılmadan yerine getirilir
2 000 ¨ ve üzerindeki iade talepleri ise VİR sonucuna göre veya YMM raporu ile yerine getirilir 2 000 ¨’yi aşan kısım için teminat verilmesi halinde teminat, VİR sonucuna göre veya YMM raporu ile çözülür

5 3 İADE UYGULAMASI İLE İLGİLİ DİĞER HUSUSLAR

5 3 1 Kısmi tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade taleplerinin yerine getirilmesi ile ilgili olarak bu Tebliğde açıklama bulunmayan durumlarda, KDV Kanununun (11/1-a) maddesinde düzenlenen gümrük beyannameli mal ihracından kaynaklanan iade talepleri için geçerli olan usul ve esaslara (indirimli teminat uygulaması hariç) göre işlem yapılacaktır
5 3 2 Mükelleflerin tevkifat uygulaması kapsamındaki işler dolayısıyla alıcı tarafından tevkifata tabi tutulan KDV’yi, ilgili dönemde iade konusu yapmama tercihinde bulunduktan sonra, izleyen dönemlerde bu tercihlerinden vazgeçerek iade talep etmeleri mümkündür Ancak, tevkifatlı işlemin gerçekleştiği dönem için düzeltme beyannamesi verilecektir
Aynı şekilde, mükelleflerin tevkifat uygulanan tutarı beyannamede iade olarak gösterdikten sonra, iade işlemi tamamlanıncaya kadar bu tercihlerinden vazgeçmeleri mümkündür Bu durumda da iade beyanının yapıldığı dönem için düzeltme beyannamesi verilecektir
Her iki durumun da bir dilekçe ile bağlı olunan vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir
5 3 3 Aynı işlem dolayısıyla, tevkifat ve indirimli oran uygulamaları nedeniyle KDV iade alacağı doğmuşsa, öncelikle tevkifattan doğan KDV alacağı iade edilecektir
Mükellefin aynı dönemde başka iade hakkı doğuran işlemlerinin bulunması halinde bu işlemlere ait iade talepleri, söz konusu işlem veya işlemlerle ilgili usul ve esaslar çerçevesinde sonuçlandırılacaktır
Mükellefin aynı dönemde diğer iade hakkı doğuran işlemlerinin (indirimli orana tabi işlemler hariç) de bulunması ve iade edilmesi gereken KDV tutarının, tevkifat ve diğer iade hakkı doğuran işlemlere ilişkin iade beyanı toplamından küçük olması halinde, iade talepleri mükellefin işlem türü bazında tercihi doğrultusunda sonuçlandırılacaktır
5 3 4 İade hakkı sahiplerince, iade alacaklarının mahsubundan sonra kalan kısmının nakden iadesinin istenmesi halinde, ilgili bölümlerde nakden iade için yapılan açıklamalara göre işlem yapılacaktır Bu şekilde yapılacak iadede, mahsup yoluyla iade edilen kısım, teminatsız incelemesiz nakden iade için bir sınır belirlenmişse, belirlenen sınırın hesabında dikkate alınmayacaktır
İade alacağının tamamının üçüncü kişilere nakden ödenmesinin talep edilmesi halinde, iade hakkı sahibi mükellefe nakden iadeye ilişkin usul ve esaslar uygulanacaktır Bu durumda, alacağın üçüncü kişilere ödenmesine ilişkin talep, alacağın açık bir şekilde kime temlik edildiğini içeren, noter tarafından onaylanmış alacağın temliki sözleşmesi ile yapılacaktır Mahsup sonrası alacağın, üçüncü kişilere nakden iadesinin talep edilmesi halinde de alacağın temlikine ilişkin talebin yukarıda belirtilen şekilde yapılması gerekmektedir
İade alacağının, Tebliğin (5 2 1 ) bölümünde belirtilmeyen; mükellefin kendisinin vergi dairesine olan borçlarına veya üçüncü kişilerin vergi dairesine olan borçlarına mahsubunun talep edilmesi halinde, iade hakkı sahibi mükellefe nakden iadeye ilişkin usul ve esaslar uygulanır Üçüncü kişilerin vergi dairelerine olan borçlarına mahsubunun talep edilmesi halinde, önceki paragrafta yapılan açıklamalara göre işlem tesis edilecektir
5 3 5 İade alacakları, her bir vergilendirme dönemi için ayrı ayrı talep edilecektir Birden fazla döneme ilişkin iade alacaklarının, kümülatif hesaplama yapılmak suretiyle birlikte (toplam tutar olarak) iadesi talep edilemeyecektir
Öte yandan, birden fazla döneme ilişkin iade alacağının aynı dilekçe ile istenmesi mümkündür Ancak bu durumda, her bir döneme ait iade talep tutarının ayrı ayrı olarak dilekçede belirtilmesi ve eklerin de her bir dönem için ayrı ayrı düzenlenmesi gerekmektedir
İadenin YMM raporu verilmek suretiyle talep edildiği durumlarda, aynı takvim yılı içinde bulunmak ve her bir vergilendirme dönemine ait iade tutarı ayrı ayrı belirtilmek/hesaplanmak, istenilen bilgilere her bir dönem itibariyle ayrı ayrı yer verilmek koşuluyla birden fazla vergilendirme dönemi için tek bir YMM raporu verilmesi mümkündür
5 3 6 İade alacağının YMM raporu ile alınmak istendiği hallerde, esas itibariyle, YMM raporunun her bir iade hakkı doğuran işlem türü itibariyle ayrı ayrı düzenlenerek verilmesi gerekmektedir Ancak, farklı iade hakkı doğuran işlemlerden (tam istisna kapsamındaki işlemler, indirimli orana tabi işlemler, kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki işlemler gibi) kaynaklanan iade taleplerinin, aynı vergilendirme dönemine ilişkin olması kaydıyla, aynı YMM raporuna istinaden sonuçlandırılması mümkündür Bu durumda YMM raporu, her bir işlem türüne ait iade tutarı ayrı ayrı belirtilmek/hesaplanmak, istenilen bilgilere ayrı ayrı yer verilmek ve benzeri hususlara dikkat edilmek suretiyle hazırlanacaktır

6 BİLDİRİM ZORUNLULUĞU VE MÜTESELSİL SORUMLULUK

6 1 Bildirim Zorunluluğu

Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına alınan işlemlerde satıcılar, tevkifat uygulanan satışları ile satış yaptıkları alıcılara ait bir listeyi, satışın yapıldığı döneme ait 1 No lu KDV Beyannamesi ekinde elektronik ortamda vermek zorundadırlar
Buna göre tevkifat uygulanan her satış faturası/serbest meslek makbuzu ve benzeri itibariyle;
- Belgenin tarih ve numarası,
- Tevkifat uygulanan işlemin cinsi, tutarı,
- İşlemin tabi olduğu KDV oranı, toplam hesaplanan KDV tutarı, alıcı tarafından tevkif edilen KDV tutarı,
- Alıcının adı/soyadı-unvanı ve vergi kimlik numarası veya TC kimlik numarası,
ve benzeri bilgilerini içeren liste (Ek 1), satıcı mükellefler tarafından ilgili döneme ait beyanname ekinde verilecektir
Bu bildirim zorunluluğuna uymayan veya eksik ya da yanıltıcı bildirimde bulunanlar hakkında 213 sayılı Vergi Usul Kanunu çerçevesinde işlem yapılacaktır

6 2 Müteselsil Sorumluluk

Tevkifata tabi alımları dolayısıyla KDV tevkifatı uygulayanlar, tevkifat tutarını beyan edip ödemiş olmaları şartıyla, tevkif edilen vergi ile sınırlı olmak üzere bu işlemlerle ilgili olarak önceki safhalarda ortaya çıkan verginin Hazineye intikal etmemiş olması nedeniyle müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap tutulmayacaklardır

7 KALDIRILAN TEBLİĞLER VE TEBLİĞ BÖLÜMLERİ

1- 15 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (C) bölümü,
2- 19 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümü,
3- 30 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (F) bölümü,
4- 49 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (B) bölümü,
5- 51 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (II) bölümü,
6- 53 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği,
7- 58 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümü (A/4 bölümü hariç),
8- 59 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin, bu Tebliğ kapsamına giren iade taleplerine ilişkin olmak üzere (A) bölümü,
9- 68 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği,
10- 70 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 6 ve 7 bölümleri,
11- 71 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin, bu Tebliğ kapsamına giren iade taleplerine ilişkin olmak üzere 3 bölümü,
12- 72 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (1 2) bölümünün 18 numaralı paragrafı ile 4 ve 5 bölümleri,
13- 221 Seri No lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin (3 5) bölümü,
14- 224 Seri No lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin (5) numaralı ayrımı,
15- 73 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 8 bölümü, 9 bölümün son paragrafı ile bu Tebliğ kapsamına giren iade taleplerine ilişkin olmak üzere 1 bölümü,
16- 77 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 4 bölümü,
17- 81 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 6 bölümü ile bu Tebliğ kapsamına giren iade taleplerine ilişkin olmak üzere 2 bölümü,
18- Bu Tebliğ kapsamına giren iade taleplerine ilişkin olmak üzere 82 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (2 3 1) bölümü,
19- 83 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 5 bölümü,
20- 84 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (II/3 1 6 ) bölümü ile bu Tebliğ kapsamına giren iade taleplerine ilişkin olmak üzere (IV/2) bölümü,
21- 85 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (B) bölümü,
22- 86 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (B) bölümünün 1 ve 2 bölümleri ile bu Tebliğ kapsamına giren iade taleplerine ilişkin olmak üzere 3 bölümü,
23- 87 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (E) bölümü,
24- 89 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümü,
25- 91 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümü ve tevkifat uygulamasına ilişkin olmak üzere (F) bölümü,
26- Bu Tebliğ kapsamına giren tutarlarla ilgili olmak üzere 92 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 1 ve 3 bölümleri,
27- 93 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 5 ve 7 bölümleri ile 8 bölümün son tiresi,
28- 95 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (1 3), 5 ve 7 bölümleri,
29- 96 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 5 bölümü ile bu Tebliğ kapsamına giren iade talepleri ile ilgili olarak 6 bölümü,
30- 97 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 1 , 2 , 3 ve 4 bölümleri,
31- 99 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 5 bölümü,
32- 104 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 2 bölümü,
33- 105 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A/1) ve (D) bölümleri,
34- 107 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümü,
35- 108 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (B) bölümü,
36- 110 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A/3), (B/2) ve (D) bölümleri,
37- 116 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (4 5) bölümü,
yürürlükten kaldırılmıştır

8 DİĞER HUSUSLAR

8 1 Bu Tebliğin (7 ) bölümüyle yürürlükten kaldırılan Tebliğler ve Tebliğ bölümleri dışındaki KDV Genel Tebliğlerinde ve diğer ilgili mevzuatta, tevkifat uygulaması kapsamındaki işlemlere yapılan atıflar bu Tebliğin ilgili bölümündeki açıklamalara yapılmış sayılır
8 2 Tebliğin yürürlüğünden önce başlayan ve halen devam eden işler kapsamında, yürürlük tarihinden itibaren yapılacak işlemler bakımından da bu Tebliğde yer alan düzenlemeler geçerlidir
8 3 Bu Tebliğde yer verilmeyen ancak daha önce kısmi tevkifat uygulaması kapsamında olan işlemlerden kaynaklanan iade taleplerinin, söz konusu işlemlerle ilgili olarak daha önce yapılan düzenlemelere göre sonuçlandırılmasına devam edilecektir
8 4 Tebliğin (5 ) bölümü, Tebliğin yürürlüğünden itibaren yapılacak iade talepleri için geçerlidir Tebliğin yürürlüğünden önceki iade taleplerinin, ilgili dönemde geçerli düzenlemelere göre sonuçlandırılmasına devam edilecektir

9 YÜRÜRLÜK

Bu Tebliğ, yayımını izleyen ayın başından itibaren yürürlüğe girer
Tebliğ olunur

1 2/11/1984 tarih ve 18563 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır
2 10/1/1961 tarih ve 10703 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır
3 6/1/1961 tarih ve 10700 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır
4 30/12/2007 tarih ve 26742 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır
5 23/11/2001 tarih ve 24592 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır

04-16-2012	#10
Şengül Şirin	Cevap : 1 Mayıs 2012 Tarihinde Yürürlüğe Girecek 117 No"lu KDV Genel Tebliği -KDV Tevkifatlarına Ilişkin - Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri, - Her türlü yemek servisi ve organizasyon hizmetleri, - Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler, - Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri ile fason ayakkabı ve çanta dikim işleri ve fason işlerle ilgili aracılık hizmetleri, - Yapı denetim hizmeti, - Servis taşımacılığı hizmeti, - Her türlü baskı ve basım hizmeti, - İşgücü temin hizmeti, - Turistik mağazalara verilen müşteri bulma/götürme hizmeti ile ilgili KDV iade alacaklarının mahsubunu isteyen mükelleflerin 2 000 ¨’yi aşmayan mahsup talepleri VİR, YMM raporu ve teminat aranılmaksızın yerine getirilir 2 000 ¨ ve üzerindeki mahsuben iade talepleri ise sadece teminat ve/veya VİR sonucuna göre yerine getirilir 2 000 ¨’yi aşan kısım için teminat verilmesi halinde teminat, VİR ile çözülür 5 2 1 4 Bu Tebliğ kapsamında kısmi tevkifat uygulanan; - Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri, - Spor kulüplerinin yayın, isim hakkı ve reklâm gelirlerine konu işlemleri, - Tebliğin (3 2 13) bölümü kapsamındaki hizmetler, - Külçe metal teslimleri, - Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi, - Metal, plastik, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi, - Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklarından elde edilen hammadde teslimi, - Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimi, - Ağaç ve orman ürünleri teslimi ile ilgili 2 000 ¨’yi aşmayan mahsuben iade talepleri VİR, YMM raporu ve teminat aranılmaksızın yerine getirilir 2 000 ¨ ve üzerindeki iade talepleri ise VİR sonucuna göre veya YMM raporu ile yerine getirilir 2 000 ¨’yi aşan kısım için teminat verilmesi halinde teminat, VİR sonucuna göre veya YMM raporu ile çözülür 5 2 2 NAKDEN İADE TALEPLERİ Mükellefin talebi halinde, kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren işlemlerden kaynaklanan iade alacaklarının aşağıda her bir işlem türüne ilişkin olarak yapılan belirlemeler dahilinde nakden iadesi mümkündür 5 2 2 1 Bu Tebliğ kapsamında kısmi tevkifat uygulanan; - Temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri, - Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri, - Her türlü yemek servisi ve organizasyon hizmetleri, - Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler, - Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri ile fason ayakkabı ve çanta dikim işleri ve fason işlerle ilgili aracılık hizmetleri, - Yapı denetim hizmeti, - Servis taşımacılığı hizmeti, - Her türlü baskı ve basım hizmeti, - İşgücü temin hizmeti, - Turistik mağazalara verilen müşteri bulma/götürme hizmeti ile ilgili nakden iade talepleri münhasıran teminat ve/veya VİR ile yerine getirilecektir İade talebinin tamamı kadar teminat verilmesi halinde teminat, münhasıran VİR sonucuna göre çözülür 5 2 2 2 Bu Tebliğ kapsamında kısmi tevkifat uygulanan; - Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri, - Spor kulüplerinin yayın, isim hakkı ve reklâm gelirlerine konu işlemleri, - Tebliğin (3 2 13) bölümü kapsamındaki hizmetler, - Külçe metal teslimi, - Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi, - Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi, - Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklarından elde edilen hammadde teslimi, - Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimi, - Ağaç ve orman ürünleri teslimi ile ilgili 2 000 ¨’yi aşmayan nakden iade talepleri teminat, VİR ve YMM raporu aranılmadan yerine getirilir 2 000 ¨ ve üzerindeki iade talepleri ise VİR sonucuna göre veya YMM raporu ile yerine getirilir 2 000 ¨’yi aşan kısım için teminat verilmesi halinde teminat, VİR sonucuna göre veya YMM raporu ile çözülür 5 3 İADE UYGULAMASI İLE İLGİLİ DİĞER HUSUSLAR 5 3 1 Kısmi tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade taleplerinin yerine getirilmesi ile ilgili olarak bu Tebliğde açıklama bulunmayan durumlarda, KDV Kanununun (11/1-a) maddesinde düzenlenen gümrük beyannameli mal ihracından kaynaklanan iade talepleri için geçerli olan usul ve esaslara (indirimli teminat uygulaması hariç) göre işlem yapılacaktır 5 3 2 Mükelleflerin tevkifat uygulaması kapsamındaki işler dolayısıyla alıcı tarafından tevkifata tabi tutulan KDV’yi, ilgili dönemde iade konusu yapmama tercihinde bulunduktan sonra, izleyen dönemlerde bu tercihlerinden vazgeçerek iade talep etmeleri mümkündür Ancak, tevkifatlı işlemin gerçekleştiği dönem için düzeltme beyannamesi verilecektir Aynı şekilde, mükelleflerin tevkifat uygulanan tutarı beyannamede iade olarak gösterdikten sonra, iade işlemi tamamlanıncaya kadar bu tercihlerinden vazgeçmeleri mümkündür Bu durumda da iade beyanının yapıldığı dönem için düzeltme beyannamesi verilecektir Her iki durumun da bir dilekçe ile bağlı olunan vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir 5 3 3 Aynı işlem dolayısıyla, tevkifat ve indirimli oran uygulamaları nedeniyle KDV iade alacağı doğmuşsa, öncelikle tevkifattan doğan KDV alacağı iade edilecektir Mükellefin aynı dönemde başka iade hakkı doğuran işlemlerinin bulunması halinde bu işlemlere ait iade talepleri, söz konusu işlem veya işlemlerle ilgili usul ve esaslar çerçevesinde sonuçlandırılacaktır Mükellefin aynı dönemde diğer iade hakkı doğuran işlemlerinin (indirimli orana tabi işlemler hariç) de bulunması ve iade edilmesi gereken KDV tutarının, tevkifat ve diğer iade hakkı doğuran işlemlere ilişkin iade beyanı toplamından küçük olması halinde, iade talepleri mükellefin işlem türü bazında tercihi doğrultusunda sonuçlandırılacaktır 5 3 4 İade hakkı sahiplerince, iade alacaklarının mahsubundan sonra kalan kısmının nakden iadesinin istenmesi halinde, ilgili bölümlerde nakden iade için yapılan açıklamalara göre işlem yapılacaktır Bu şekilde yapılacak iadede, mahsup yoluyla iade edilen kısım, teminatsız incelemesiz nakden iade için bir sınır belirlenmişse, belirlenen sınırın hesabında dikkate alınmayacaktır İade alacağının tamamının üçüncü kişilere nakden ödenmesinin talep edilmesi halinde, iade hakkı sahibi mükellefe nakden iadeye ilişkin usul ve esaslar uygulanacaktır Bu durumda, alacağın üçüncü kişilere ödenmesine ilişkin talep, alacağın açık bir şekilde kime temlik edildiğini içeren, noter tarafından onaylanmış alacağın temliki sözleşmesi ile yapılacaktır Mahsup sonrası alacağın, üçüncü kişilere nakden iadesinin talep edilmesi halinde de alacağın temlikine ilişkin talebin yukarıda belirtilen şekilde yapılması gerekmektedir İade alacağının, Tebliğin (5 2 1 ) bölümünde belirtilmeyen; mükellefin kendisinin vergi dairesine olan borçlarına veya üçüncü kişilerin vergi dairesine olan borçlarına mahsubunun talep edilmesi halinde, iade hakkı sahibi mükellefe nakden iadeye ilişkin usul ve esaslar uygulanır Üçüncü kişilerin vergi dairelerine olan borçlarına mahsubunun talep edilmesi halinde, önceki paragrafta yapılan açıklamalara göre işlem tesis edilecektir 5 3 5 İade alacakları, her bir vergilendirme dönemi için ayrı ayrı talep edilecektir Birden fazla döneme ilişkin iade alacaklarının, kümülatif hesaplama yapılmak suretiyle birlikte (toplam tutar olarak) iadesi talep edilemeyecektir Öte yandan, birden fazla döneme ilişkin iade alacağının aynı dilekçe ile istenmesi mümkündür Ancak bu durumda, her bir döneme ait iade talep tutarının ayrı ayrı olarak dilekçede belirtilmesi ve eklerin de her bir dönem için ayrı ayrı düzenlenmesi gerekmektedir İadenin YMM raporu verilmek suretiyle talep edildiği durumlarda, aynı takvim yılı içinde bulunmak ve her bir vergilendirme dönemine ait iade tutarı ayrı ayrı belirtilmek/hesaplanmak, istenilen bilgilere her bir dönem itibariyle ayrı ayrı yer verilmek koşuluyla birden fazla vergilendirme dönemi için tek bir YMM raporu verilmesi mümkündür 5 3 6 İade alacağının YMM raporu ile alınmak istendiği hallerde, esas itibariyle, YMM raporunun her bir iade hakkı doğuran işlem türü itibariyle ayrı ayrı düzenlenerek verilmesi gerekmektedir Ancak, farklı iade hakkı doğuran işlemlerden (tam istisna kapsamındaki işlemler, indirimli orana tabi işlemler, kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki işlemler gibi) kaynaklanan iade taleplerinin, aynı vergilendirme dönemine ilişkin olması kaydıyla, aynı YMM raporuna istinaden sonuçlandırılması mümkündür Bu durumda YMM raporu, her bir işlem türüne ait iade tutarı ayrı ayrı belirtilmek/hesaplanmak, istenilen bilgilere ayrı ayrı yer verilmek ve benzeri hususlara dikkat edilmek suretiyle hazırlanacaktır 6 BİLDİRİM ZORUNLULUĞU VE MÜTESELSİL SORUMLULUK 6 1 Bildirim Zorunluluğu Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına alınan işlemlerde satıcılar, tevkifat uygulanan satışları ile satış yaptıkları alıcılara ait bir listeyi, satışın yapıldığı döneme ait 1 No lu KDV Beyannamesi ekinde elektronik ortamda vermek zorundadırlar Buna göre tevkifat uygulanan her satış faturası/serbest meslek makbuzu ve benzeri itibariyle; - Belgenin tarih ve numarası, - Tevkifat uygulanan işlemin cinsi, tutarı, - İşlemin tabi olduğu KDV oranı, toplam hesaplanan KDV tutarı, alıcı tarafından tevkif edilen KDV tutarı, - Alıcının adı/soyadı-unvanı ve vergi kimlik numarası veya TC kimlik numarası, ve benzeri bilgilerini içeren liste (Ek 1), satıcı mükellefler tarafından ilgili döneme ait beyanname ekinde verilecektir Bu bildirim zorunluluğuna uymayan veya eksik ya da yanıltıcı bildirimde bulunanlar hakkında 213 sayılı Vergi Usul Kanunu çerçevesinde işlem yapılacaktır 6 2 Müteselsil Sorumluluk Tevkifata tabi alımları dolayısıyla KDV tevkifatı uygulayanlar, tevkifat tutarını beyan edip ödemiş olmaları şartıyla, tevkif edilen vergi ile sınırlı olmak üzere bu işlemlerle ilgili olarak önceki safhalarda ortaya çıkan verginin Hazineye intikal etmemiş olması nedeniyle müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap tutulmayacaklardır 7 KALDIRILAN TEBLİĞLER VE TEBLİĞ BÖLÜMLERİ 1- 15 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (C) bölümü, 2- 19 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümü, 3- 30 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (F) bölümü, 4- 49 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (B) bölümü, 5- 51 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (II) bölümü, 6- 53 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği, 7- 58 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümü (A/4 bölümü hariç), 8- 59 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin, bu Tebliğ kapsamına giren iade taleplerine ilişkin olmak üzere (A) bölümü, 9- 68 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği, 10- 70 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 6 ve 7 bölümleri, 11- 71 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin, bu Tebliğ kapsamına giren iade taleplerine ilişkin olmak üzere 3 bölümü, 12- 72 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (1 2) bölümünün 18 numaralı paragrafı ile 4 ve 5 bölümleri, 13- 221 Seri No lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin (3 5) bölümü, 14- 224 Seri No lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin (5) numaralı ayrımı, 15- 73 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 8 bölümü, 9 bölümün son paragrafı ile bu Tebliğ kapsamına giren iade taleplerine ilişkin olmak üzere 1 bölümü, 16- 77 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 4 bölümü, 17- 81 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 6 bölümü ile bu Tebliğ kapsamına giren iade taleplerine ilişkin olmak üzere 2 bölümü, 18- Bu Tebliğ kapsamına giren iade taleplerine ilişkin olmak üzere 82 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (2 3 1) bölümü, 19- 83 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 5 bölümü, 20- 84 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (II/3 1 6 ) bölümü ile bu Tebliğ kapsamına giren iade taleplerine ilişkin olmak üzere (IV/2) bölümü, 21- 85 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (B) bölümü, 22- 86 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (B) bölümünün 1 ve 2 bölümleri ile bu Tebliğ kapsamına giren iade taleplerine ilişkin olmak üzere 3 bölümü, 23- 87 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (E) bölümü, 24- 89 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümü, 25- 91 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümü ve tevkifat uygulamasına ilişkin olmak üzere (F) bölümü, 26- Bu Tebliğ kapsamına giren tutarlarla ilgili olmak üzere 92 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 1 ve 3 bölümleri, 27- 93 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 5 ve 7 bölümleri ile 8 bölümün son tiresi, 28- 95 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (1 3), 5 ve 7 bölümleri, 29- 96 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 5 bölümü ile bu Tebliğ kapsamına giren iade talepleri ile ilgili olarak 6 bölümü, 30- 97 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 1 , 2 , 3 ve 4 bölümleri, 31- 99 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 5 bölümü, 32- 104 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 2 bölümü, 33- 105 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A/1) ve (D) bölümleri, 34- 107 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümü, 35- 108 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (B) bölümü, 36- 110 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A/3), (B/2) ve (D) bölümleri, 37- 116 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (4 5) bölümü, yürürlükten kaldırılmıştır 8 DİĞER HUSUSLAR 8 1 Bu Tebliğin (7 ) bölümüyle yürürlükten kaldırılan Tebliğler ve Tebliğ bölümleri dışındaki KDV Genel Tebliğlerinde ve diğer ilgili mevzuatta, tevkifat uygulaması kapsamındaki işlemlere yapılan atıflar bu Tebliğin ilgili bölümündeki açıklamalara yapılmış sayılır 8 2 Tebliğin yürürlüğünden önce başlayan ve halen devam eden işler kapsamında, yürürlük tarihinden itibaren yapılacak işlemler bakımından da bu Tebliğde yer alan düzenlemeler geçerlidir 8 3 Bu Tebliğde yer verilmeyen ancak daha önce kısmi tevkifat uygulaması kapsamında olan işlemlerden kaynaklanan iade taleplerinin, söz konusu işlemlerle ilgili olarak daha önce yapılan düzenlemelere göre sonuçlandırılmasına devam edilecektir 8 4 Tebliğin (5 ) bölümü, Tebliğin yürürlüğünden itibaren yapılacak iade talepleri için geçerlidir Tebliğin yürürlüğünden önceki iade taleplerinin, ilgili dönemde geçerli düzenlemelere göre sonuçlandırılmasına devam edilecektir 9 YÜRÜRLÜK Bu Tebliğ, yayımını izleyen ayın başından itibaren yürürlüğe girer Tebliğ olunur 1 2/11/1984 tarih ve 18563 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır 2 10/1/1961 tarih ve 10703 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır 3 6/1/1961 tarih ve 10700 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır 4 30/12/2007 tarih ve 26742 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır 5 23/11/2001 tarih ve 24592 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır __________________ Arkadaşlar, efendiler ve ey millet, iyi biliniz ki, Türkiye Cumhuriyeti şeyhler, dervişler, müritler, meczuplar memleketi olamaz En doğru, en hakiki tarikat, medeniyet tarikatıdır